Командировочные расходы

Командировочные расходы

Командировки должны быть связаны с производством или управлением организацией. Командированные должны состоять в трудовых отношения с организацией (кроме договоров подряда). Согласно НК в составе командировочных расходов принимаются расходы:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Расходы принимаются на основании билетов. Налоговые органы отказываются принимать расходы по утерянным проездным документам в том случае, если представляется справка, подтверждающая стоимость проезда;

на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Не принимаются не подтвержденные документами расходы на проживание;

суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Нормы оплаты суточных установлены при командировке на территории РФ 100 руб. и за пределы РФ в зависимости от страны пребывания (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93);

на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями;

иные аналогичные платежи и сборы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26

мая 2004 г. N 04-02-05/4/14 указало, что порядок направления работников в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

В соответствии с п. 12 этой Инструкции командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Первичные документы для учета командировок:

форма Т-9 или Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении в командировку";

формы Т-10 и Т-10а "Командировочное удостоверение" и "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

По командировкам на территории РФ и странам СНГ принимаются командировочные удостоверения с отметками о прибытии и выбытии. При командировках за пределы СНГ расходы принимаются на основании отметок в загранпаспорте. В обязательном порядке заполняется бланк служебного задания, в котором командированное лицо отчитывается о выполнении порученного задания. Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом РФ работник может командироваться как для решения производственных задач, так и для прохождения обучения, участия в семинарах и т.п.

В соответствии с Письмом Минфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158 организация может ограничиться составлением только одного документа либо командировочного удостоверения, либо приказа на командировку.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/442 подтвердило это, указав, что организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения, так как, по мнению Департамента, параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

Расходы на маркетинговое исследование рынка. Юридические,

консультационные, информационные и аудиторские услуги

Понятие "юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, то есть за плату. Сюда относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.п.

Письмо Минфина России от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/78 указало, что включение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, юридических услуг адвокатов при наличии в штате организации должности юриста возможно при удовлетворении указанных расходов положениям ст. 252 Кодекса, приведенным выше, а также в случае, если функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации.

Консультационные (информационные) услуги это один из видов услуг коммерческого характера, результатом которых является получение заказчиком достоверной и полной информации по всем интересующим его вопросам в устной или письменной форме, на бумажных или электронных носителях информации. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N

454-ст, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или информационные. Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества; 72.2 Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

74.1 Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; 74.14 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и т.д.

В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок заключения и оформления договора оказания консультационных (информационных) услуг.

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 N А-62-2734/2003 указало, что, так как унифицированная форма акта выполненных работ по оказанию консультационных услуг действующим законодательством не установлена, стороны по договору вправе составлять такой акт в произвольной форме с отражением требуемых реквизитов согласно законодательству о бухгалтерском учете.

Как сказано в Письме Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2003 г. N 26-12/25947, расходы по оказанию консультационных и информационных услуг должны использоваться в текущем производственном процессе.

Арбитражная практика свидетельствует, что организации не всегда могут в спорных случаях доказать экономическую обоснованность произведенных расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2005 N КА-А41/2986-05. В целях налогообложения по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги. Судом установлена производственная направленность понесенных расходов.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 N А33-8934/04-С3-Ф02128/05-С1, А33-8934/04-С3-Ф02-358/05-С1. Суд правомерно частично отказал в признании недействительным постановления налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку заявителем не доказан как факт оказания ему консультационных услуг, так и производственная направленность и экономическая обоснованность произведенных расходов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 N Ф03-А59/04-2/1957. Расходы, связанные с проведением научно-исследовательских работ, а также затраты, связанные с оплатой консультационных и информационных услуг, не подтвержденные документально, не могут быть отнесены на себестоимость продукции.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, под кодом 7413 в связи с маркетингом упомянут такой вид экономической деятельности, как "исследование конъюнктуры рынка; деятельность по выявлению общественного мнения".

Исследование рынка включает, в частности, следующие процедуры:

определение размера и характера рынка, расчет реальной и потенциальной емкости рынка,

анализ факторов, влияющих на развитие рынка, определение степени насыщенности рынка;

сегментацию рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте;

исследование мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок, наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями;

анализ внешних факторов развития рынка.

В налоговом учете это расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Подтверждение обоснованности этих расходов заключается в их влиянии на финансовохозяйственную деятельность предприятия. Маркетинговые исследования необходимо отличать от информационных услуг. Если представленные материалы содержат указание на конкретных покупателей, то речь идет об информационных услугах. Маркетинговое исследование характеризуется анализом рынков и перспективами продаж конкретных продуктов. Поэтому мы считаем, что расходы на проведение исследования необходимо учитывать в периоде, в котором началась реализация соответствующего продукта (работы, услуги).

Организации имеют полное право включать оплату маркетинговых услуг в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такую приятную новость сообщило Управление МНС России по Московской области в Письме от 29.03.2004 N 04-23/06243.

Письмо Минфина России от 2 апреля 2002 г. N 04-02-06/5/4 отметило, что маркетинговые услуги это услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации. Понятие "маркетинг" предусматривает наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, также оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения рынка сбыта продукции (услуг).

Все расходы, связанные с исследованием и расширением рынка сбыта, рассчитанные на длительную перспективу, носят долгосрочный характер и должны оплачиваться за счет прибыли после уплаты налога.

Для признания этих расходов необходимы следующие документы:

договор;

акт о выполнении работ.

Проведение маркетинговых исследований оформляется договором, актом о выполнении работ с обязательным приложением материалов исследования на бумажных или электронных носителях.

В зависимости от характера консультации могут быть приложены материалы. В этом случае в акте должны быть указаны вид и количество представляемых материалов. Однако, как показывает анализ писем Минфина и судебная практика, главным аргументом в споре с налоговыми органами должно быть доказательство того, что конкретные услуги принесли или принесут в дальнейшем пользу организации в виде полученного дохода.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 сентября

2005 г. N А13-16254/2004-15.

В ходе проверки инспекция выявила, что налогоплательщик неправомерно уменьшил доход на суммы оплаты консалтинговых и маркетинговых услуг. Предметом всех договоров являлось оказание заявителю консалтинговых и маркетинговых услуг по изучению спроса и рынка сбыта алкогольной продукции, предъявленной заказчиком к исследованию. Инспекция установила, что заявитель не подтвердил экономическую оправданность и реальность понесенных затрат на оплату услуг, оказанных лицами, которые являются работниками общества. Суд постановил, что заявителю необходимо доказать, что осуществление затрат на исследование рынка в конкретной ситуации необходимо по экономическим, юридическим, экологическим, социальным или иным основаниям, либо связано с получением дохода (или возможностью его получения), либо обусловлено особенностями лесной промышленности, а налоговая инспекция должна опровергнуть его аргументы. При этом налогоплательщик вправе приводить любые

доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

Общество не представило в материалы настоящего дела ни одного из названных выше доказательств, кроме самих текстов отчетов, поэтому выводы заявителя об экономической обоснованности нельзя признать подтвержденными. Не представлены налогоплательщиком и доказательства, подтверждающие соблюдение обязательного условия для уменьшения налоговой базы, понесенные Обществом расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 октября

2004 г. N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.

На основании предоставленных в материалы дела документов, в том числе договоров, контрактов, с учетом осуществляемого Обществом вида деятельности суд пришел к выводу, что предоставленная информация необходима налогоплательщику для дальнейшей работы и продвижения продукции на рынок, а также для участия Общества в тендерах. Поэтому арбитражный суд признал, что произведенные налогоплательщиком затраты по оплате услуг по маркетинговому исследованию цен являются экономически обоснованными и оправданными.

Налоговый кодекс разрешил признавать в качестве расходов и расходы на аудиторские услуги.

Перечень услуг, сопутствующих аудиту, определен Федеральным законом от 07.08.2001 N

119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В соответствии с Законом предприятия заключают договоры с лицензированными аудиторскими фирмами для проведения аудиторских проверок. Аудиторские проверки могут быть обязательными (для тех предприятий, для которых в соответствии с Законом предусмотрена обязательная аудиторская проверка) или инициативными, то есть проводятся по решению предприятия или его учредителей (акционеров). Кроме проведения проверок аудиторские организации могут оказывать дополнительные услуги:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке

специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Оказание услуг по проведению обязательных аудиторских проверок оформляется договорами. Включение в расходы производится на основании выданных аудиторских заключений и актов об оказании услуг. Дополнительные услуги аудиторских фирм оформляются заключенными договорами и актами об оказании услуги.

Экономическая обоснованность расходов на проведение инициативных аудиторских проверок, если их проведение связано с необходимостью повышения доверия со стороны контрагентов подтверждается соответствующими судебными решениями.

Так, в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. N А56-1475/04 сказано, что:

невыполнение Обществом условий производственного договора может явиться основание

для его расторжения, повлиять на его продление, а также на получение Обществом соответствующего дохода, и поэтому судебные инстанции при оценке экономической обоснованности понесенных затрат также правомерно указали на очевидность того, что деятельность по проверке специальной финансовой отчетности Общества требует наличия определенных знаний и навыков, владеют которыми в полной мере только специализированные организации, в данном случае аудиторские. Следовательно, налоговые органы не вправе

отказываться признавать экономически обоснованные расходы, связанные с проведением инициативных аудиторских проверок.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20

июня 2006 г. N 03-03-04/1/535.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), правомерно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией расходов на составление отчетности по МСФО согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6

июня 2006 г. N 03-11-04/3/282.

Не имеется никаких ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита.

Расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Законом N 119-ФЗ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Расходы на участие в тендере

До момента объявления результатов тендера указанные в данной ситуации расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные затраты и расходы, произведенные "для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". В связи с этим до этого момента их нельзя учесть при налогообложении прибыли.

После того как результаты будут объявлены, расходы на участие в тендере организация может включить в уменьшение налоговой базы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом участие в тендере должно быть непосредственно связано с деятельностью предприятия.

Особое значение это обстоятельство приобретает при отрицательных результатах, поскольку налогоплательщик должен будет доказать, что у него были намерение и возможность получить доход от работ, которые он мог осуществить, выиграв в тендере.

Письмо Федеральной налоговой службы от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961 "Об учете для целей налогообложения расходов организаций на участие в тендерах в случае проигрыша торгов".

Расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются ему при проигрыше (в частности к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.

Кроме того, в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.

Что относится к представительским расходам,

учитываемым при расчете налога на прибыль?

Представительские расходы - расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся:

расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие) для указанных лиц;

транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

буфетное обслуживание во время переговоров;

оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха,

профилактики или лечения заболеваний.

Необходимо отметить следующее. Налоговый кодекс вообще не регламентирует конкретный перечень расходов, а только мероприятия. Следовательно, если организация несет следующие расходы:

оплачивает счета ресторанов на проведение званых мероприятий, которые включают в себя стоимость еды и напитков;

приобретает продукты и напитки для буфетного обслуживания или званого мероприятия;

приобретает посуду и принадлежности для буфетного обслуживания или званого мероприятия;

заключает договор со специализированной организацией на проведение буфетного обслуживания или званого мероприятия;

нанимает официантов для проведения для обслуживания буфета или званого мероприятия,

то все эти расходы могут быть признаны в качестве представительских, если будут правильно оформлены первичные документы. В настоящее время такую позицию поддерживает и Минфин России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49 сообщает следующее, что, по мнению Департамента, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4\% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).

При этом ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации под обычаем делового оборота признает сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Арбитражная практика также подтверждает право налогоплательщиков учитывать в составе представительских расходов стоимость напитков и продуктов питания. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 мая 2004 г. N А56-34683/03 сказано: "Законодатель, определяя в подпункте "и" пункта 2 Положения о составе затрат и в пункте

2 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика, которые относятся к представительским, не дает перечня таких затрат. При этом в названных нормах не детализируется перечень затрат, которые относятся к представительским расходам. Кроме того, нет в них указания и на то, что к представительским расходам не относится стоимость продуктов питания или напитков. Следовательно, ни подпункт "и" пункта 2 Положения о составе затрат, ни пункт 2 статьи 264 НК РФ не определяют перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов".

В течение времени проведения переговоров организация может нести расходы на проведение мероприятий в виде расходов на завтраки, обеды и ужины. Можно ли учитывать такие расходы в составе представительских? Нет, говорит Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/157, указанные расходы на завтраки, обеды, ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств.

Представительские расходы принимаются к учету на основании следующих документов. Оформляется приказ директора, в котором обозначается цель проведения представительского мероприятия и назначаются ответственные лица за его проведение. По факту проведения мероприятия составляется акт, который подписывает ответственное лицо и утверждает директор. В акте указываются название мероприятия, присутствующие с указанием должности и места работы, стоимость мероприятия, которая определяется на основании первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Необходимо также отметить, что в НК отсутствует упоминание о том, что представительские расходы производятся только по месту нахождения организации.

Представительские расходы принимаются в размере, не превышающем 4\% от расходов на оплату труда за период. Этот лимит рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги

При включении этих расходов в налоговом учете необходимо руководствоваться следующим.

Перечень расходов на связь определяется в соответствии с Федеральным законом от

16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и перечнем почтовых и телеграфных услуг, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 N 725 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи"; Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи"; Постановлением Правительства РФ от 28.08.1997 N

1108 "Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной связи".

В соответствии с вышеназванными нормативными документами, регламентирующими предоставление услуг телефонной связи, единовременно в состав расходов включаются:

расходы на подключение и установку телефонов;

расходы на предоставление телефонных номеров;

абонентская плата за телефон (фиксированная или повременная);

оплата междугородней и международной связи;

дополнительные услуги (в том числе оплата Интернета).

Главным условием для признания расходов на связь должно быть наличие договоров с лицензированной организацией и производственный характер произведенных расходов. Например, при принятии решения о выделении сотруднику сотовой связи необходимо подчеркнуть разъездной или мобильный характер деятельности. Признание междугородних или международных переговоров производится на основании подтверждения их характера должностным лицом организации. Для этого рекомендуется завести книгу регистрации переговоров, в которой фиксируются все произведенные разговоры и ставится подпись должностного лица организации, который подтверждает их производственную необходимость. Как показывает арбитражная практика, требование налоговых органов о предоставлении информации, подтверждающей наличие договорных или иных отношений, является необоснованным, так как Налоговый кодекс не предусматривает такой порядок.

К услугам почтовой связи относятся обеспечивающие прием, обработку, перевозку, доставку

(вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.

Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов. Следовательно, в составе прочих расходов учитываются услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию, в том числе оплата системы "банк клиент".

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.

Как указано в Письме Министерства финансов от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12, при

применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.

Иной порядок признания расходов для целей налогообложения определен при использовании налогоплательщиком кассового метода. Пунктом 3 ст. 273 Кодекса установлено, что при кассовом методе затраты признаются расходами для целей налогообложения после их фактической оплаты.

Дата признания расходов на телефонную связь при применении кассового метода в данном случае может быть определена самим налогоплательщиком в период после оплаты по выставленному счету за оказание услуг телефонной связи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6

февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86 ответило на вопрос, может ли организация отнести стоимость оплаченных услуг (доступа к телефонной сети) на РБП и ежемесячно списывать равными суммами на затраты в бухгалтерском учете и на расходы, уменьшающие налоговую прибыль, в налоговом учете в течение всего срока действия договора с ПТС.

Пункт 1 ст. 272 Кодекса содержит положение, согласно которому в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются

налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, платежи по договорам на оказание услуг телефонной связи подлежат равномерному распределению в течение периода действия этих договоров.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Только в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы налогоплательщик распределяет по отчетным (налоговым) периодам самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). В данном случае взаимосвязь между конкретной услугой и получением дохода не прослеживается, и поэтому желание Минфина привязать пункт, касающийся дохода, к косвенным расходам организации кажется странным.

В соответствии с п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235, предоставление доступа к линии относится к услугам телефонной связи. Стоимость этой услуги включает в себя стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования.

Если оказание такого рода услуг не связано с проведением работ по прокладке линий связи за счет абонента, то затраты организации по оплате подключения телефонов следует рассматривать как расходы на приобретение услуги. Стоимость этой услуги должна приниматься в качестве расхода единовременно по дате документа, подтверждающего ее исполнение.

Отдельный вопрос с учетом расходов на услуги связи - это оплата мобильной связи. Зачастую налоговые органы пытаются оспорить саму экономическую целесообразность таких расходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 февраля 2006 г. N А38-4091-12/222-2005. Необходимость и экономическая обоснованность приобретения Обществом названных услуг соответствует целям его деятельности. Необходимость представления налогоплательщиком в данном случае каких-либо дополнительных документов, подтверждающих обоснованность понесенных затрат, нормативно не установлена. Отсутствие в составе основных средств организации сотовых телефонов не может служить основанием для признания неправомерным отнесения затрат на оплату услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Каких-либо доказательств, подтверждающих непроизводственный характер понесенных Обществом затрат по оплате указанных услуг, налоговый орган вопреки требованиям п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации и ч. 4 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд не представил.

Постановление ФАС ЗСО от 11.10.2004 N Ф04-7224/2004(5412-А27-31). Подключение сотового телефона и расходы на оплату телефонных переговоров относятся к услугам связи, поэтому налогоплательщик правомерно включил их в расходы, связанные с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27

июля 2006 г. N 03-03-04/3/15. Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению минфиновцев, необходимо иметь:

утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

договор с оператором на оказание услуг связи;

детализированные счета оператора связи.

Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418 разъяснило порядок учета телефонных разговоров в выходные и праздничные дни.

В нем, в частности, сказано: в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами для целей налогообложения. При этом такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами, а критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Пример. Организация для оперативной связи со своими сотрудниками приобрела мобильные телефоны. По ним ведутся разговоры не только на производственные темы. Как нам учесть оплату за сотовую связь в расходах?

В этом случае рекомендуется издать приказ по организации, в котором определяется, какой процент от стоимости разговоров оплачивает организация, а какой процент оплачивает сотрудник сам. Второй вариант: аналогичным приказом устанавливается фиксированная сумма оплаты расходов ежемесячно. Если работник наговорил большую сумму, то он должен внести в кассу разницу.

Являются ли объектом налогообложения по налогу на прибыль средства, поступающие в кассу банка от работников или удерживаемые из их зарплаты в возмещение расходов по телефонным переговорам, произведенным в пользу работников?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/297. Да, для целей налогообложения прибыли они признаются доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, в случае если расходы по оплате услуг связи ранее были учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/61 жестко сказало: карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Постановление ФАС ВВО от 2 февраля 2006 г. по делу N А38-4091-12/222-2005. Отсутствие

в составе основных средств организации сотовых телефонов не может служить основанием для признания неправомерным отнесения затрат на оплату услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют собственные мобильные телефоны, то она может:

заключить договора аренды телефонов с сотрудниками;

выплачивать компенсацию за использование мобильных телефонов.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях. Сумма компенсации определяется по согласованию с работником.