Понятие расходов в соответствии с главой 25 нк рф

Понятие расходов в соответствии с главой 25 нк рф

В Налоговом кодексе указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно НК подразделяются на два основных вида: расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, для того чтобы быть признанными, согласно Налоговому кодексу должны:

быть экономически обоснованными;

быть документально подтвержденными.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Расходы, документально подтвержденные и экономически обоснованные│

└───────────────────────────────┬┬────────────────────────────────┘

┌───────────┘└───────────────────────┐

\│/ \│/

┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Расходы, связанные с реализацией │ │Внереализационные расходы│

└─────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Прямые расходы: │ │Внереализационные расходы│

│материальные расходы; │ ├─────────────────────────┤

│расходы на оплату труда и ЕСН; │ │ 1. От долевого участия │

│суммы начисленной амортизации │ │ 2. От купли-продажи │

└─────────────────────────────────────────────┘ │ иностранной валюты │

┌─────────────────────────────────────────────┐ │ 3. Штрафы, пени, санкции│

│ Прочие расходы, │ │ за нарушение │

│ вынесенные в отдельную группу: │ │ договорных │

│на ремонт основных средств; │ │ обязательств, │

│на освоение природных ресурсов; │ │ признание должником │

│на страхование имущества. │ │ 4. От сдачи в аренду и │

│Прочие расходы: │ │ предоставления прав, │

│1) суммы начисленных налогов и сборов; │ │ патентов, │

│2) расходы на сертификацию продукции и услуг;│ │ промышленных образцов│

│3) комиссионные сборы; │ │ и др., │

│8) расходы на гарантийный ремонт и │ │ ценным бумагам и т.п.│

│обслуживание выпущенных товаров; │ │ 6. Суммы восстановленных│

│9) платежи за взятое в аренду или лизинг │ │ резервов │

│имущество; │ │ 7. Безвозмездно │

│10) расходы на содержание служебного │ │ полученное имущество │

│автотранспорта и компенсации за │ │ 8. Доход, распределяемый│

│использование в служебных целях личных │ │ в пользу участника │

│автомобилей; │ │ простого товарищества│

│11) расходы на командировки; │ │ 9. Доходы прошлых лет │

│12) расходы на питание экипажей морских, │ │10. Положительные │

│речных и воздушных судов в пределах норм, │ │ курсовые разницы от │

│установленных Правительством РФ; │ │ дооценки и переоценки│

│13) расходы на оплату юридических, │ │ имущества │

│информационных, консультационных, │ │11. Стоимость полученного│

│аудиторских услуг, а также услуг по ведению │ │ имущества и │

│бухгалтерского учета; │ │ материалов при │

│14) плата нотариусам за нотариальное │ │ ликвидации и │

│оформление документов; │ │ демонтаже основных │

│15) расходы на оплату услуг по управлению │ │ средств │

│фирмой или ее подразделениями, а также по │ │12. Суммы использованных │

│предоставлению работников; │ │ не по назначению │

│16) расходы на публикацию бухгалтерской │ │ целевых средств для │

│отчетности, а также на предоставление │ │ атомных станций │

│отчетности в Госкомстат; │ │13. Суммы уменьшения │

│17) расходы на доставку до места работы и │ │ уставного капитала │

│обратно сотрудников, работающих вахтовым │ │ при отказе от │

│методом; │ │ возврата │

│18) представительские расходы; │ │ соответствующей части│

│19) расходы на подготовку и переподготовку │ │ взносов акционерам │

│кадров; │ │14. Суммы возврата от │

│20) расходы на канцелярские товары; │ │ некоммерческой │

│21) расходы на почтовые и телефонные и другие│ │ организации ранее │

│услуги связи (услуг факсимильной, спутниковой│ │ уплаченных взносов │

│связи, а также за пользование Интернетом; │ │15. Суммы списанной │

│22) расходы на приобретение компьютерных │ │ кредиторской │

│программ, баз данных; │ │ задолженности по │

│23) расходы на изучение текущей ситуации на │ │ сроку исковой │

│рынке; │ │ давности │

│24) расходы на рекламу; │ │16. Доходы от операций с │

│25) расходы на содержание вахтовых и │ │ финансовыми │

│временных поселков; │ │ инструментами срочных│

│26) расходы на подготовку и освоение новых │ │ сделок │

│производств, цехов и т.д.; │ │17. Стоимость выявленных │

│27) расходы на совершенствование существующих│ │ инвентаризацией │

│технологий; │ │ излишков тов.-мат. │

│28) платежи за право пользования патентами, │ │ ценностей и прочего │

│свидетельствами и т.д.; │ │ имущества │

│29) расходы на социальную защиту инвалидов; │ │18. Стоимость продукции │

│30) плата за регистрацию прав на │ │ СМИ и книг, │

│недвижимость; │ │ подлежащих замене, │

│31) расходы по договорам гражданско-правового│ │ списанию │

│характера; │ └─────────────────────────┘

│32) расходы на замену бракованных, утративших│

│товарный вид или утерянных в процессе │

│перевозки экземпляров периодических печатных │

│изданий в упаковках (в пределах 7\% от │

│стоимости общего тиража); │

│33) стоимость бракованной, утратившей │

│товарный вид продукции; │

│34) потери от брака │

└─────────────────────────────────────────────┘

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Налоговый кодекс, к сожалению, не расшифровал в полной мере этот принцип, и поэтому, как показывает текущая практика налоговых проверок, налоговые органы без достаточного обоснования могут отказаться признать расходы как экономически оправданные. По нашему мнению, под экономической оправданностью можно понимать:

расходы, необходимые предприятию для получения запланированных доходов;

расходы, необходимые предприятию для достижения поставленных целей экономического

развития.

Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от

2 августа 2004 г. N А56-1475/04 указало, что "экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период".

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России были разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов, то они должны применяться для оформления текущих операций в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Если же для какой-либо операции типовая форма первичного документа не предусмотрена, то организация вправе использовать документы по свободной форме. Таким образом, если, к примеру, организация получила акт об оказании услуги по свободной форме, то налоговые органы не вправе отказать в признании его формы, так как в этом случае отсутствует типовая форма.

Письмо МНС России от 26 мая 2003 г. N 02-5-11/137-У178 "О применении норм главы 25

Налогового кодекса Российской Федерации" подчеркивает следующее дополнительное

требование для признания расходов, которые прямым образом не связаны с доходами, получаемыми в отчетном периоде: "Расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены, учитываются в уменьшение налоговой базы в случае, если они связаны с ведением деятельности, прямо поименованной в уставе организации. Если возникающие в отчетном периоде расходы связаны с организацией деятельности, вид которой в уставе прямо не поименован, то такие расходы в отчетном периоде не могут быть учтены в составе косвенных расходов, поскольку в этом случае у организации отсутствует возможность подтверждения соответствия таких расходов условиям, установленным статьей 252

Налогового кодекса Российской Федерации".

Произведенные расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Произведенные предприятием расходы, стоимость которых выражена в условных единицах,

учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов согласно п. 1 ст. 272 НК РФ. Так как по косвенным расходам прямо подчеркивается, что они принимаются в период их возникновения, то в данном случае, по нашему мнению, речь идет о прямых расходах, которые и необходимо соизмерять расчетным путем с полученными доходами.

Примечание. Налоговый кодекс предполагает "виртуальное" распределение доходов и расходов в отличие от бухгалтерского учета, и поэтому при выполнении работ с длительным циклом рекомендуется включать в договоры хотя бы один промежуточный этап.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.