Квалификацию повысим - налоги снизим
Квалификацию повысим налоги снизим
Время от времени фирма вынуждена повышать квалификацию своих сотрудников. Увеличивать уровень профессионализма она может своими силами, но чаще сотрудников направляют в специальные образовательные учреждения. При этом фирма сама оплачивает их учебу.
Если инициатива повысить профессиональный уровень исходит от руководства, тогда потраченные на обучение деньги не будут доходом сотрудника. А это значит, что удерживать и платить НДФЛ с них не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эту точку зрения разделяет Минфин России в Письме от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88. Подтверждена она и арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Уральского округа от 6 октября 2003 г. N Ф09-3270/03-АК).
Чтобы не возникло проблем с налоговой инспекцией, запаситесь оправдательными документами. Сначала разработайте программу подготовки кадров и включите обучение в должностные инструкции работников. Это будет свидетельствовать о том, что сотрудник направляется на учебу не по своей воле, а по производственной необходимости.
Прежде чем направить работника учиться, оформите приказ руководителя. Он также подтвердит производственный характер обучения и то, что инициатор учебы - фирма. В дополнение к трудовому договору составьте соглашение о повышении квалификации. В нем можно предусмотреть обязанность работника возместить расходы на обучение, если он решит уволиться. Например, укажите в нем, что после учебы сотрудник должен отработать в компании как минимум два года. Если он отработает только год, ему придется вернуть фирме половину расходов на обучение.
Напомним, что, оплатив сотруднику учебу, фирма не будет платить с этих расходов ЕСН,
пенсионные взносы и взносы по травматизму. Подробнее об этом вы можете прочесть на с. 284.
Итак, фирма на обычной налоговой системе может обучать сотрудников без ущерба для
себя и для них. А если она работает на "упрощенке"?
При тех же условиях оплату за учебу не облагают НДФЛ и в данном случае. В то же время фирма пойдет на это, только если сможет включить затраты на обучение в расходы. У "упрощенцев" же перечень разрешенных расходов закрыт, и "учебные" платежи в нем не значатся. Однако не спешите сдаваться, попробуем поспорить с инспекторами. Для этого заглянем в Трудовой кодекс.
По правилам ст. 196 работодатель вправе сам или через образовательное учреждение обеспечивать учебу своего персонала. В свою очередь, сотрудники могут претендовать как на повышение квалификации, так и на обучение вторым профессиям (ст. 197 ТК РФ). Порядок и условия занятий должны быть прописаны в коллективном договоре, дополнительном соглашении к нему или трудовом контракте.
"Упрощенцы" вполне могут воспользоваться этим, то есть могут указать в трудовом
(коллективном) договоре на обязанность сотрудника проходить обучение. Для подтверждения производственной необходимости подготовьте утвержденный план подготовки кадров и приказ о направлении работника на учебу.
Тогда при расчете единого налога "учебные" затраты можно будет отнести к расходам на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как прочие издержки в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Но поскольку затраты должны быть экономически оправданными, учебные курсы подберите в соответствии с профилем фирмы и должностью сотрудника.
Медпомощь
Все чаще фирмы стараются привлечь к себе работников дополнительными социальными благами, например страхуя их жизнь и здоровье. От этого польза не только сотрудникам, но и фирме. Ведь взносы по добровольному страхованию входят в расходы на оплату труда (п. 16 ст.
255 НК РФ) и уменьшают налог на прибыль.
Для этого должны выполняться два условия:
договор страхования надо заключить как минимум на год;
сумма взносов на медстрахование не должна быть больше определенной величины.
Этот лимит рассчитывают по формуле:
┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│ Расходы на оплату труда │ x 3\% = │ Страховые взносы, уменьшающие │
│ сотрудников фирмы │ │ облагаемую налогом прибыль │
└───────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
Обратите внимание: норматив действует и для "упрощенцев", которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.
Попавшие в расходы страховые взносы освобождены от ЕСН. А нужно ли платить с них налог на доходы физлиц?
На этот вопрос МНС России ответило в Письме от 21 июня 2004 г. N 04-1-07/39. Чиновники считают, что взносы на добровольное медстрахование не облагают НДФЛ на основании п. 3 ст.
213 Налогового кодекса. Однако ситуация меняется, если страховую премию выплатили после увольнения работника. Минфин России в Письме от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/51 указал, что в этом случае взнос нужно включить в его налоговую базу.
Не платят НДФЛ и с суммы страхового возмещения (стоимости оплаченных страховой компанией расходов на медицинское обслуживание). Но имейте в виду, что санаторно-курортное лечение сюда не входит.
Налоговики в том же Письме уточняют, что освобождены от налога только штатные сотрудники фирмы. А если она застраховала и членов их семей, то родственники должны заплатить НДФЛ. Такой же позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо от 25 мая 2004
г. N 04-04-06/109). Так что бухгалтеру придется сдать в инспекцию справку по форме N 2-НДФЛ на каждого из таких родственников, с которых фирма не может удержать налог.
Сотрудникам питание, фирме процветание
Большинство налоговых схем уменьшает одни налоги и одновременно увеличивает другие. Эффекта от этого мало. И лишь немногие схемы приводят к комплексному снижению платежей в бюджет. Вот одна из них.
Сегодня практически на любой фирме можно встретить кулеры с очищенной питьевой водой. Да и бесплатные обеды за счет фирмы тоже не редкость. Предоставляя эти блага по коллективному и трудовым договорам, фирма должна включить их стоимость в расходы на оплату труда со всеми вытекающими последствиями. Это значит, что по ним надо начислить ЕСН, взносы по "травме" и удержать налог на доходы.
Но если организовать трапезу по типу "шведского стола", то неблагоприятных последствий можно избежать и сэкономить сразу несколько налогов: налог на прибыль, НДС, ЕСН и взносы по травматизму (подробно об этом читайте на с. 305). Можно избежать и уплаты налога на доходы физлиц.
Дело в том, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер этого блага можно определить. Причем это запрещено делать расчетным путем, разделив общую стоимость благ на количество людей (п. 8 Приложения к Письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42).
Если сотрудники обедают за "шведским столом", то стоимость съеденного и выпитого
каждым учесть невозможно. А раз неизвестен персональный доход работника, то не будет и налога на него. Такое же мнение высказали и судьи ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 31 июля 2000 г. N А56-4253/00).
Обсуждение Налоговая экономия. Реальные решения.
Комментарии, рецензии и отзывы