И работнику приятно, и фирма не в накладе

И работнику приятно, и фирма не в накладе

Иногда за счет собственных средств фирмы оплачивают своим работникам путевки, лечение и т.д. Если предприятие работает на общем режиме, то начислять ЕСН и НДФЛ со стоимости этих льгот не нужно (п. п. 9, 10 ст. 217 и п. 3 ст. 236 НК РФ). А когда это делает "упрощенец", чиновники настаивают на уплате налога на доходы и пенсионных взносов. Они считают, что такие льготы положены только фирмам, которые рассчитывают налог на прибыль. "Упрощенцы" же освобождены от него (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Эта позиция отражена в Письмах Минфина России от

5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44 и от 25 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/102. С финансистами солидарны и налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/21217).

Арбитражная практика по данному вопросу была довольно противоречива, пока не вмешался Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 26 апреля 2005 г. N

14324/04). По мнению арбитров, применение упрощенной системы не лишает фирму права расходовать на работников собственные средства фирмы, оставшиеся после уплаты единого налога.

Далее судьи отметили, что в ст. 217 Налогового кодекса приведен перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Поэтому если льготу будут применять только фирмы на общем режиме, то нарушится принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Ведь права работников "упрощенных" фирм будут ущемлены.

Наконец, Президиум ВАС РФ признал необоснованным начисление пенсионных взносов на выплаты за счет собственных средств фирмы, то есть "упрощенцы" вправе применять положения

п. 3 ст. 236 Налогового кодекса.

НДС в отрыве от ОС

Основное средство, купленное в период применения "упрощенки", можно включить в расходы фирмы сразу же после его ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пп. 1 п. 3 ст. 346.16

Налогового кодекса. Данное условие важно для тех, кто платит единый налог с доходов за минусом расходов.

Если же основное средство было куплено с НДС, то Минфин рекомендует включать налог в стоимость этого имущества (см. Письмо Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44).

В некоторых случаях фирме невыгодно так поступать. Предположим, оборудование она купила в декабре, а использовать его собирается лишь с января нового года. Это значит, что стоимость основного средства и НДС по нему можно будет включить в расходы только в следующем году. Соответственно, придется заплатить больше единого налога в бюджет в году текущем.

Однако есть возможность увеличить расходы уже в отчетном году. Для этого нужно отразить НДС по основному средству в книге доходов и расходов как отдельный расход. Так поступить позволяет пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы включаются "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам)".

Данная формулировка вполне подходит и к основным средствам. Значит, сумма входного НДС попадет в расходы сразу после оплаты оборудования, а само оборудование после ввода его в эксплуатацию.

Это вам будет выгодно и еще по одной причине. Отражая НДС отдельной строкой, вы тем самым не увеличиваете стоимость приобретенного оборудования. Это будет иметь решающее значение, если стоимость ваших основных средств приближается к отметке в 100 000 000 руб. Ведь, превысив этот рубеж, вы потеряете право находиться на упрощенной системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Деление фирмы на две итог не меняет

Один из наиболее популярных вариантов экономии на налогах деление одной фирмы на несколько новых. Даже "упрощенцам" это помогает экономить. Объясним почему.

Сэкономить на едином налоге можно, разделив бизнес на две части. Для этого вам надо зарегистрировать еще одну фирму на "упрощенке". Если вы считаете единый налог по доходам за вычетом расходов, то вторая фирма должна платить его только с доходов. И наоборот. В итоге у вас должно быть две организации на УСН с разными способами уплаты единого налога.

Предположим, что фирма "А" платит 15 процентов налога с доходов за минусом расходов, а фирма "Б" 6 процентов с дохода.

Суть схемы в том, что фирма "Б" вместо обычного договора купли-продажи будет заключать с покупателем договор комиссии. По условиям сделки покупатель (заказчик) поручает ей купить тот или иной товар и за это платит ей вознаграждение. В свою очередь, фирма "Б" будет приобретать товар для заказчика у фирмы "А" с минимальной наценкой.

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐

│ │<──────────────────────┤ │

│ │ ┌─┐ Перечисление │ │

│ Фирма "А" │ │5│ денег за товар │ Фирма "Б" │

│(платит налог │ └─┘ │ (платит налог │

│по ставке 15\%)├──────────────────────>│ по ставке 6\%) │

│ │ ┌─┐ Поставка товара │ │

│ │ │6│ с минимальной │ │

└────┬────┬────┘ └─┘ торговой наценкой └┬──────────────┬─┬─┘

│ /│ /│ /│\│

Перечисление │ │ Поставка на поставку │ Перечисление │ │ Поставка

денег │ │ товара товара │ денег │ │ товара

за товар │ │ │ на закупку │ │

│ │ │ товара │ │

\│/ │ \│/ │\│/

┌────┴────┴────┐ ┌┴──────────────┴─┴─┐

│ Поставщик │ │ Покупатель │

└──────────────┘ └───────────────────┘

Тогда фирма "Б" заплатит налог по ставке 6 процентов с вознаграждения, а фирма "А" из-за низкой наценки продаваемой продукции будет торговать с небольшой прибылью. В итоге сумма налога у фирмы "А", рассчитанная из доходов за минусом расходов по ставке 15 процентов, может оказаться меньше, чем минимальный налог. А это значит, что в бюджет придется заплатить лишь его. Напомним, сумма минимального налога равна 1 проценту от доходов фирмы.

Используя эту схему, ваш холдинг в целом сможет получать те же доходы, что и прежде, а налог платить в меньшем размере.