Отменная "вмененка"

Отменная "вмененка"

Как в переходном периоде налог потерялся

Вопросы, связанные с переходом с одного спецрежима на другой, в Налоговом кодексе не прописаны. В результате фирма может сэкономить на платежах в бюджет.

Приведем пример. В 2004 г. одна организация оказала другой услуги по размещению рекламы. Поскольку в тот момент компания применяла "упрощенку", она имела право не платить единый налог до получения денег. Ведь "упрощенцы" работают "по оплате". Деньги пришли только в 2005 г. Однако с этого года фирма в обязательном порядке перешла на уплату ЕНВД. А его сумма, как известно, от выручки не зависит. Получилась занятная ситуация: в прошлом году было еще рано платить налог с дохода, а в текущем уже не нужно.

Минфин, конечно же, не мог остаться равнодушным к тому, что выручка есть, а взять с нее налог нельзя. Свои предложения по решению проблемы чиновники изложили в Письме от 30 мая

2005 г. N 03-06-05-04/148.

В нем финансисты потребовали учесть "выпавшие" услуги в базе по единому налогу на вмененный доход. Правда, обосновать свои рекомендации ссылками на законодательство чиновники не потрудились. Что неудивительно. Ведь их и быть не может, поскольку "переходные" положения в Налоговом кодексе не прописаны. Существующие же правила расчета единого налога при "упрощенке" и "вмененке" абсолютно различны. И про возможность учесть в базе одного из них частицу базы другого в главном налоговом документе не сказано ни слова.

Таким образом, на наш взгляд, позиция финансистов по данной проблеме не основана на нормах законодательства. И фирмам, попавшим в такой переходный период, к мнению чиновников вполне можно не прислушиваться. Платить остаток "упрощенного" единого налога в период применения ЕНВД Кодекс не требует.

Борьба за каждый метр

Для торговой фирмы, работающей или желающей работать на "вмененке", жизненно важная задача не превысить лимит площади торгового зала. Для решения этой задачи нужно учесть несколько нюансов, а также знать парочку маленьких хитростей.

Площадь площади рознь

Если фирма (предприниматель) занимается розничными продажами и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие: площадь торгового зала каждой торговой точки не должна превышать 150 квадратных метров (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен, то фирме придется вернуться на общую систему налогообложения.

Здесь нужно обратить внимание вот на что. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых проходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27

Налогового кодекса. Это демонстрационные залы, открытые площадки, где размещаются продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. При этом складские, подсобные, административные помещения, кабинеты бухгалтерии и директора в расчет не принимают. Такую же точку зрения высказали и в Министерстве финансов (см. Письмо от 22 января 2003 г. N 04-0512/02).

Однако при проверках налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимания на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что вы превысили лимит площади, а значит, не можете продолжать использовать ЕНВД.

В такой ситуации вам придется отстаивать свою правоту в суде. На сегодняшний день сложилась обширная арбитражная практика по этому вопросу. В основном судьи принимают сторону фирм и предпринимателей и отмечают, что договор аренды "не является показателем для определения торговой площади, поскольку невозможно сделать вывод о том, что в качестве торговой площади предприниматель использовал всю площадь" (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3365-342/А81-2004).

Чтобы не доводить дело до суда, советуем к договору аренды сделать письменное приложение. В нем подробно распишите, что вы планируете сделать с арендуемым залом. Укажите, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов вы сможете предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим,

170 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров.

Конечно, контролеры могут проверить, соответствует ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у инспекторов не будет.

Ликвидация сверхлимитных метров

Рассмотрим ситуацию, когда фирма арендует или имеет в собственности помещение с торговой площадью больше 150 квадратных метров. В этом случае она превышает ограничения, указанные в ст. 346.26 Налогового кодекса. А значит, не может работать на "вмененке".

Однако есть способы обойти этот запрет. Например, можно сдать кому-нибудь в аренду часть торговой площади, превышающей лимит. Правоту этого способа подтверждают и специалисты Минфина. В Письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 они отметили: "в площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора)". Так что, если у вас есть документ, подтверждающий передачу излишков в аренду, любые претензии со стороны контролеров будут необоснованными. С этим согласны и судьи (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. N А05-4231/03-209/22).

Как вы понимаете, торговый зал можно сдать в аренду и формально, продолжая в

действительности им пользоваться. Для этого нужно лишь заключить договор аренды со знакомой фирмой (предпринимателем) и договориться с ней (с ним) о том, что помещение останется в вашем пользовании. Правда, так поступать рискованно. Если в ходе проверки инспекторы заметят подвох вас ждут большие неприятности. Контролеры доначислят вам все налоги по общей системе налогообложения. Плюс к этому вам придется заплатить штрафы и пени.

Оптово-розничный ребус

Многие торговые фирмы продают товары как оптом, так и в розницу. При этом под ЕНВД подпадает только розничная торговля (ст. 346.27 НК РФ), а с оптовых продаж нужно платить общие налоги. Но вся беда в том, что с "оптовой территории" придется заплатить еще и "вмененный" налог. Ведь его рассчитывают со всей площади торгового зала. И неважно, что на ней вы торгуете также оптом. Поступать так предписывают специалисты из налоговой службы (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207).

Однако переплаты "вмененного" налога можно избежать. Сделать это довольно просто.

Делим зал

Разделите одну площадь торгового зала на две. Если вы арендуете помещение, то оформить это не составит труда. Можно заключить два договора аренды на разные части одного и того же помещения. При этом по первому договору вы будете арендовать часть торгового зала для розничных продаж, а по второму "угол" для оптовой торговли. В этом случае вы сможете рассчитывать ЕНВД только с "розничной" площади. Так поступить разрешают, например, подмосковные налоговики (см. Письмо УМНС по Московской области от 3 апреля 2003 г. N 0812/б/н).

Но имейте в виду, инспекторы могут проверить, соответствует ли ваша "раздельная" торговля реалиям. Поэтому лучше, чтобы опт и розница действительно были в разных местах, а не в одной куче.

Сложнее разделить территорию, если у вас собственный магазин. В этом случае площадь торгового зала инспекторы сверяют с данными БТИ. Естественно, из планов помещения нельзя определить, сколько квадратных метров отведено под те или иные продажи.

В этом случае можно поступить так. Распределите площадь пропорционально выручке от разных видов торговли. Предупредим сразу: многие налоговики с таким подходом не согласны. Они требуют платить ЕНВД со всей площади торгового зала, тем самым завышая налог. Кстати, в поддержку инспекторов выступили и судьи Западно-Сибирского округа (Постановление от 31 мая

2005 г. N Ф04-2501/2005(10772-А27-27)). По мнению арбитров, данный способ раздельного учета не согласуется с положениями ст. 346.29 Налогового кодекса.

В то же время на сторону фирм встали судьи Дальневосточного (Постановление от 15 апреля 2005 г. N Ф03-А51/05-2/572) и Центрального округов (Постановление от 25 мая 2005 г. N А23-3871/04А-14-323). Они напомнили, что все неустранимые сомнения и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика на основании п. 7 ст. 3 Налогового

кодекса. В связи с этим расчет розничной торговой площади пропорционально общей выручке по всем видам деятельности суды признали правомерным. Главное закрепить этот способ в учетной политике.

Таким образом, шансы на успешный исход дела у предприятий неплохие. Хотя предсказать развитие событий в каждой конкретной ситуации, безусловно, очень даже непросто.

Обходим раздельный учет

Однако разделить площади между видами торговли только полдела. Тем, кто сочетает

"вмененку" с общей системой налогообложения, приходится вести еще и раздельный учет (п. 7 ст.

346.26 НК РФ). Как это делать, Налоговый кодекс не объясняет. Между тем дело это хлопотное, да и убыточное к тому же.

Во-первых, фирма не может учесть в затратах часть общехозяйственных расходов. Ведь их надо делить между розничной и оптовой торговлей. Налогооблагаемую прибыль уменьшит только доля, относящаяся к опту.

Во-вторых, неизбежно придется проститься с частью вычетов по НДС. По товарам, которые идут в розничную продажу, возместить входной налог нельзя.

Есть и еще одно неудобство. Точно знать, как фирма продаст товар в розницу или оптом, зачастую бывает невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к оптовой торговле, фирмы зачастую возмещают с опозданием или составляют уточненные декларации.

Безусловно, лучше всего совсем избавить себя от ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы. Первая будет заниматься оптом на обычной системе, вторая розницей на "вмененке".

"Переброска" товаров

Дальнейшая схема работы проста. Большую часть товара нужно закупать на оптовую фирму.

"Вмененщику" имеет смысл приобретать только тот товар, который стопроцентно уйдет в розницу.

Может получиться так, что впоследствии часть "оптового" товара будет решено продать в розницу. В этом случае нужно "перебросить" товар с оптовой фирмы на розничную, причем "задним числом", после того как товар уже продан розничному покупателю. Таким образом, весь "розничный" товар оказывается у "вмененщика". На основной же фирме остается только опт. В итоге необходимости вести раздельный учет у вас не возникнет.

Наценку для розничной компании можно сделать самую минимальную. Это позволит регулировать налог на прибыль в оптовой фирме. Однако не забывайте: цены на один и тот же товар должны различаться не больше чем на 20 процентов. В противном случае налоговики сравнят их с рыночными и доначислят налоги (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Правда, цены для постоянных покупателей (каковым и будет "вмененщик") статья особая. Их уровень всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (п. 3 ст. 40 НК РФ). К тому же при более высокой цене фирма может лишиться важного покупателя. В этом смысле минимальные цены для "вмененщика" выглядят вполне правдоподобно.

Следующий существенный плюс: весь НДС по купленным на оптовую фирму товарам без проблем можно поставить к вычету сразу после их оприходования.

Общехозяйственные расходы постарайтесь провести по оптовой фирме. Ведь они уменьшат налог на прибыль.

Теперь поговорим об арендной плате. Если вы взяли помещение в аренду, то договор следует заключить на оптовика. А нужную площадь торгового зала он будет сдавать "вмененщику" в субаренду. Таким образом, вы всегда сможете контролировать сумму ЕНВД. Ведь налог фирма на "вмененке" будет считать с той площади, которая указана в договоре субаренды.

Вы сэкономите еще больше, если будете торговать в розницу через стационарную сеть без торговых залов либо через нестационарную торговую сеть. Тогда единый налог вы сможете платить не с площади, а с торгового места. В этом случае "вмененный" налог будет невелик как в торговом зале площадью 5 квадратных метров.

Кому быть "вмененщиком"

Разобравшись со схемой, определим, кто будет работать на ЕНВД фирма или предприниматель. Анализ ситуации показывает, что для "вмененки" лучше подойдет бизнесмен.

Во-первых, он не обязан вести бухучет, что избавляет от лишней работы. Конечно, все приходные накладные, Z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате у него должны быть в порядке. Но и только.

Во-вторых, предприниматель не должен соблюдать порядок ведения кассовых операций. А значит, у него нет лимита кассы, и не надо сдавать в банк выручку. Кроме того, откуда у предпринимателя взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Все это позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет. Ведь перечислять деньги за товар предприниматель может только по мере надобности. Например, когда нужно заплатить поставщикам, а денег у фирмы нет. Взять необходимую сумму предприниматель может где угодно. Опять-таки, если безналичные деньги в данный момент не нужны, задолженность за предпринимателем может числиться бесконечно долго.

Однако у предпринимателя есть серьезный минус он отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Хотя эти обязательства сводятся к минимальной сумме налогов и расчетам с оптовой фирмой. И если руководитель фирмы и предприниматель свои люди, то проблем не будет.

Продавцы на два фронта

Как известно, "вмененщики" единый соцналог не платят. Поэтому первое, что приходит в голову в нашей ситуации, принять на работу продавцов к розничному предпринимателю. Ведь 14 процентов пенсионных взносов (на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД) платить гораздо выгоднее, чем 26 процентов ЕСН.

Однако не забывайте, что практически весь товар числится на оптовой фирме. А явное несоответствие объема продаж и обслуживающего персонала наверняка привлечет внимание проверяющих. Кроме того, чтобы продавцы были материально ответственными, принять их на работу в оптовую компанию все равно придется. Иначе всю недостачу вы будете покрывать за счет фирмы.

Поэтому бизнесмену лучше нанять продавцов по совместительству, взяв таким образом часть их зарплаты на себя. Этим вы убьете еще одного зайца - сможете сделать запись работникам в трудовых книжках, ведь предприниматели их не ведут.

Двуликие запчасти: чиним или торгуем?

Перечень "вмененных" видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. Среди них есть и услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, а также бытовой техники, телеи радиоаппаратуры. Вместе с тем понятия "ремонт" и "техническое обслуживание" в Кодексе не разъяснены, отчего при налоговых проверках возникают неприятные ситуации.

Дело в том, что в ходе ремонта сервисные фирмы, как правило, ставят на технику свои детали. А налоговые инспекторы считают это торговлей. Это означает, что помимо ремонтных работ у фирмы появляется еще один вид деятельности, по которому нужно платить отдельный "вмененный" налог.

Подобные споры дважды рассматривал суд Дальневосточного округа (Постановления от 2 апреля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/521 и от 1 июня 2004 г. N Ф03-А73/04-2/1053). Каждый раз инспекторы обвиняли предприятия в том, что те не платили ЕНВД с розничной торговли запчастями, использованными в ходе ремонтных работ. Однако арбитры их не поддержали.

Если вы столкнулись с подобной проблемой, то помимо названных судебных дел можете

привести Письмо УМНС России по Московской области от 19 ноября 2003 г. N 04-20/21208/Ю991. В нем инспекторы признали, что данная операция не является розничной торговлей. Поэтому приобретаемые автосервисом запчасти и материалы надо включить в стоимость ремонта автомобиля.

А вот другая ситуация. Некоторые клиенты просят установить на свои автомобили дополнительное оборудование. Например, противотуманные фары, сигнализацию и т.п. На ремонт такие работы мало похожи, зато их можно отнести к услугам по техническому обслуживанию. А значит, фирма может продолжать платить ЕНВД, исходя из базовой доходности 12 000 руб. на одного работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Объясним почему.

Поскольку в Налоговом кодексе нет понятий "ремонт" и "техническое обслуживание", эти термины нужно применять в том значении, в каком они используются в других отраслях (п. 1 ст. 11

НК РФ). Так, в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением

Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) в группу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000) включена подгруппа "Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств" (код 017600). К этой подгруппе относится установка сигнализации, дополнительных фар и т.п. (код 017613). Таким образом, когда автомастерская ставит свои запчасти или устанавливает, к примеру, радиоаппаратуру, второго вида деятельности не возникает.

"Вмененное" производство

Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары собственного производства. В такой ситуации вполне понятно желание стать "вмененщиком" (конечно, при условии, что в вашем регионе действует этот спецрежим).

Однако законодательство запрещает переходить на ЕНВД фирмам, торгующим своей продукцией. Об этом напрямую сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Выходит, торговать на ЕНВД можно только покупными товарами.

Но даже несмотря на это, шанс работать на "вмененке" у производителей все же есть. Нужно лишь превратить собственные товары в покупные. Правда, для этого потребуется приложить усилия. Вам придется зарегистрировать еще одну самостоятельную фирму для торговли в розницу, которая сможет работать на ЕНВД. Вы будете продавать ей готовую продукцию с минимальной наценкой. Основную же часть наценки "вмененщик" возьмет на себя.

┌─┐ ┌─┐

┌───────────────┐ │1│ Продажа готовой ┌───────────┐ │2│ Продажа товаров ┌──────────┐

│ │ └─┘ продукции │ │ └─┘ (бывших готовой │ │

│ │ с минимальной наценкой │ │ продукцией) │ │

│ Ваша фирма ├───────────────────────>│"Вмененщик"├────────────────────>│ Конечный │

│(производитель)│<───────────────────────┤ │<────────────────────┤покупатель│

│ │ ┌─┐ Перечисление │ │ ┌─┐ Уплата денег │ │

│ │ │4│ денег за готовую │ │ │3│ за товар │ │

└───────────────┘ └─┘ продукцию └───────────┘ └─┘ └──────────┘

Фирма-производитель будет платить общие налоги. Но из-за того, что продавать свою продукцию она станет по минимальным ценам, платежи в бюджет будут небольшими.

Кроме того, разделив фирму на две, вы сможете перевести часть непроизводственных сотрудников в штат "вмененщика". Это позволит изрядно сэкономить на едином социальном налоге.

Как "сыграть" на физическом показателе

Главным элементом базы для расчета единого налога является вмененный доход. Его получают следующим образом:

┌─────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ │ │ Физический показатель │ │ К1 │

│ Базовая │ │ (также установлен в НК │ │ (коэффициент-дефлятор, │

│ доходность │ │ для каждого вида │ │ учитывает изменение цен│

│(установлена │ │ деятельности, например │ │ в прошлом периоде; │

│ в НК для │ x │ для бытовых услуг - │ x │ его устанавливает │ x

│ каждого вида│ │ количество работников, │ │ Правительство РФ │

│деятельности)│ │для розничной торговли -│ │ на календарный год) │

│ │ │ площадь торгового зала)│ │ │

└─────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────┐

└─────────────────────────────────────────────────────┘ └─────────┘

После этого рассчитывают сам единый налог:

┌───────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Вмененный │ x 15\% x 3 мес. = │ Единый налог │

│ доход │ │(за налоговый период, то есть квартал)│

└───────────┘ └──────────────────────────────────────┘

Таким образом, чтобы сэкономить единый налог, надо минимизировать каждую составляющую формулы. Однако фактически оказывать какое-либо влияние фирмы могут только

на величину физического показателя. Уменьшить его можно, снизив численность работников,

"урезав" площадь торгового зала и т.д.

О том, как это сделать, мы и поговорим.