Примеры решения задач

Примеры решения задач

1. Торгово-посредническая фирма в течение 2005 г. выплачивала работнику И. Н. Мельникову согласно трудовому договору:

заработную плату в размере 10 000 руб. в месяц в течение 12 мес;

премию за производственные результаты в размере 3 000 руб. в месяц в течение 12 мес;

денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 9000 руб.

Кроме того, по результатам работы за 2005 г. в декабре этого же года И. Н. Мельникову была выплачена премия в размере 2 500 руб. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему выделялась материальная помощь в размере 15 000 руб. на улучшение жилищных условий также за счет нераспределенной прибыли организации. Причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других локальных актах организации.

Необходимо определить налоговую базу И.Н.Мельникова за 2005 г. по единому социальному налогу.

Решение. В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. По условиям задачи в пользу И. Н. Мельникова по трудовому договору организацией были осуществлены в 2005 г. следующие выплаты:

а) заработная плата: 10 тыс. руб. х 12 мес. = 120 тыс. руб.;

б) ежемесячная премия за производственные результаты:

3 ООО руб. х 12 мес = 36 ООО руб.;

в) денежная компенсация за неиспользованный отпуск —

9 000 руб.

Заработная плата, премии за производственные результаты, денежная компенсация за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Кроме того, эти расходы предусмотрены трудовым договором. Поэтому налогооблагаемая база по выплатам, осуществленным согласно трудовому договору, составляет 165 000 руб. (120 000 руб. + 36 000 руб. + + 9000 руб.).

Что касается премии в размере 2 500 руб. и материальной помощи на улучшение жилищных условий в размере 15 000 руб., то эти выплаты в налогооблагаемую базу единым социальным налогом не включаются. Премия в размере 2 500 руб. была выплачена за счет нераспределенной прибыли организации, т. е. не учитывалась при расчете налогооблагаемой прибыли, следовательно, эта выплата не включается в налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Сумма материальной помощи на улучшение жилищных условий относится согласно ст. 270 в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому не включается в состав налогооблагаемой базы единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН за налоговый период — 2005 г. — составляет 165 000 руб.

Ответ: 165 000 руб.

2. В пользу работника (1970 г. рожд.) в отчетном периоде были осуществлены следующие выплаты:

заработная плата по трудовому договору — 15 000 руб.;

выплата по листку временной нетрудоспособности — 630 руб.;

выплата по договору гражданско-правового характера, связанная с выполнением обязательств, не отнесенных к должностным, — 3 000 руб.;

единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи — 6000 руб.;

подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговым) периоде, — 1 500 руб.

Необходимо рассчитать сумму платежей единого социального налога с разбивкой по фондам.

Решение. 1. Для того чтобы определить сумму платежей по единому социальному налогу с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов работника в отчетном периоде на предмет включения различных позиций в налоговую базу. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Пособие по временной нетрудоспособности не облагается единым социальным налогом в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, поэтому включать его в налоговую базу мы не будем. Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи также не облагается единым социальным налогом (пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, также не увеличивает налоговую базу по налогу (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются единым социальным налогом только в части фонда социального страхования. Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу составит 18 000 руб., в том числе по выплатам в фонд социального страхования — 15 ООО руб.

2. Расчет единого социального налога лучше отобразить в виде таблицы:

Единый социальный налог в части сумм, перечисляемых в федеральный бюджет, уменьшается на суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности уменьшает сумму единого социального налога в части Фонда социального страхования, но только в целом по организации. Поэтому уменьшать эту часть налога мы не будем, так как расчет ведется только по одному человеку в организации.

Ответ: Сумма единого социального налога с разбивкой по фондам:

Фонд социального страхования — 480 руб.; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 144 руб.;

территориальный фонд обязательного медицинского страхования —360 руб.;

пенсионные страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии — 1 800 руб.;

пенсионные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 720 руб.;

Федеральный бюджет — 1 080 руб.