Расходы на ниокр

Расходы на ниокр: Упрощенка 2008. Учет расходов, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Гражданский кодекс Российской Федерации - ГК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации - НК РФ

Расходы на ниокр

Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, можно учесть расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее расходы на НИОКР), признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются:

1) расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

2) расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Рассмотрим, какие расходы может учесть "упрощенец" в целях налогообложения в соответствии с пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ,

услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины различных отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях (если иное не предусмотрено НК РФ). Обратимся к положениям Закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В ст. 2 данного Закона сформулированы следующие определения:

научная (научно-исследовательская) деятельность деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

прикладные научные исследования исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Поскольку Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов на НИОКР, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), на наш взгляд, следует ориентироваться на вышеприведенные определения прикладных научных исследований и экспериментальных разработок.

В числе расходов на научные исследования в п. 1 ст. 262 НК РФ названы также расходы на изобретательство. Основные критерии изобретения названы в ст. 1350 ГК РФ.

Согласно этой статье в качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.

Однако ГК РФ формулирует требования к изобретению в целях определения его патентоспособности (т.е. способности к правовой охране). А в целях налогообложения прибыли (в целях признания расходов на изобретательство) совсем не требуется наличие документа, подтверждающего, что произведенные исследования и эксперименты завершились созданием изобретения, способного к правовой охране.

На наш взгляд, при решении вопроса о том, какие затраты являются расходами на изобретательство, можно руководствоваться лишь общим определением изобретения как технического решения в любой области. Следовательно, затраты, направленные на разработку таких решений в области создания новой или усовершенствования производимой продукции (работ, услуг), можно рассматривать в качестве расходов на изобретательство.

Расходы на формирование фондов НИОКР.

В соответствии с пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 262 НК РФ налогоплательщики"упрощенцы" имеют право учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытноконструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно п. 8 ст. 15 Закона N 127-ФЗ в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях могут создаваться внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования таких фондов должен определяться Правительством РФ.

В настоящее время действует Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (далее Порядок).

Пунктом 1 Порядка определено, что внебюджетные фонды создаются по согласованию с Миннауки, которое и осуществляет регистрацию и учет этих фондов. Сам порядок регистрации и учета фондов устанавливается Миннауки по согласованию с Минфином (в настоящее время такой порядок официально не опубликован).

Порядок предусматривает внебюджетные фонды трех видов:

1) создаваемые непосредственно при Миннауки это Российский фонд технологического развития;

2) создаваемые при федеральных министерствах и иных федеральных органах исполнительной власти;

3) создаваемые при коммерческих организациях.

Внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти формируются за счет:

- добровольных отчислений, осуществляемых на договорной основе организациями

(хозяйствующими субъектами), находящимися в их ведении;

отчислений коммерческих организаций.

Внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет:

собственных отчислений;

- отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями.

Таким образом, правомерность принятия расходов на формирование фонда НИОКР зависит только от факта регистрации его в Миннауки.

Обратим внимание на следующую проблему.

Подпункт 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, разрешающий учитывать в целях налогообложения при

УСН затраты на НИОКР, отсылает налогоплательщиков-"упрощенцев" к п. 1 ст. 262 НК РФ.

В п. 1 ст. 262 НК РФ четко указано, что к расходам на НИОКР относятся, в том числе и расходы на формирование фондов НИОКР. При этом в п. 3 ст. 262 НК РФ установлено ограничение по размеру отчислений на формирование фондов НИОКР не более 1,5\% доходов (валовой выручки) организации.

Возникает вопрос: распространяется ли это ограничение на "упрощенцев"?

Формально, нет. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет никаких указаний на то, что "упрощенцы" при признании расходов на НИОКР должны руководствоваться всеми нормами ст. 262 НК РФ. Отсыл идет непосредственно к п. 1 ст. 262 НК РФ.

Однако, на наш взгляд, такой формальный подход с большой долей вероятности может привести к спору с налоговиками. Во избежание спора мы бы рекомендовали признавать расходы на формирование фондов НИОКР с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 262 НК РФ, т.е. в размере, не превышающем 1,5\% валовой выручки.

Упрощенка 2008. Учет расходов

Упрощенка 2008. Учет расходов

Обсуждение Упрощенка 2008. Учет расходов

Комментарии, рецензии и отзывы

Расходы на ниокр: Упрощенка 2008. Учет расходов, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Гражданский кодекс Российской Федерации - ГК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации - НК РФ