Внутренние расчеты

Внутренние расчеты

Если контролеры оштрафуют фирму за то, что она не сдала в срок расчет по авансовым платежам, штраф платить не нужно. Ведь ст. 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность только за несданные декларации. А расчеты авансовых платежей таковыми не являются. Расчеты по авансам в течение года фирма сдает по налогу на имущество, ЕСН, взносам на пенсионное страхование. По штрафам за расчеты авансовых платежей сформировалась обширная арбитражная практика. В большинстве случаев в пользу фирм.

Пример. ООО "Сахалин-Шельф-Сервис" вовремя не сдало расчет авансовых платежей по

ЕСН за 9 месяцев 2002 г. Обнаружив это, налоговики начислили фирме штраф по ст. 119

Налогового кодекса. Фирма обратилась в суд. Арбитры признали действия инспекторов незаконными и указали, что налоговым периодом по ЕСН является год. Именно по его итогам будет представлена налоговая декларация. А расчет авансовых платежей таковой не является. Значит, штрафовать в таком случае контролеры не вправе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 октября 2003 г. N Ф03-А59/03-2/2404).

Подобные разъяснения арбитры дают и в отношении квартальных расчетов по налогу на имущество. Судьи отказывают налоговикам во взыскании штрафа и признают, что авансовые платежи по налогу на имущество это не декларация.

Пример. ООО "Братсктехстрой" вовремя не сдало расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 г. Налоговики, обнаружив это, оштрафовали фирму по ст. 119 Налогового кодекса. Однако суд отклонил эти требования и указал, что налоговым периодом по данному налогу является год. Как раз по его итогам и нужно подавать декларацию. А в течение года фирма только платит авансовые платежи. Таким образом, квартальные расчеты не отвечают признакам налоговой декларации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 декабря 2003 г. N А19-12620/03-41-Ф02-4586/03-С1). Аналогичное решение было принято этим же судом 18 декабря

2003 г. N А19-13849/03-5-Ф02-4416/03-С1.

В отношении расчетов по пенсионным взносам штраф неправомерен по другой причине.

Дело в том, что взносы в ПФР это не налог, поэтому их расчет никак не может быть декларацией.

Пример. Налоговая инспекция оштрафовала ЗАО "Химреактивсервис Лтд." за пропуск сдачи расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 г. Основание штрафа ст. 119 Налогового кодекса. "Химреактивсервис Лтд." не согласился платить и обратился в суд. Арбитры поддержали фирму и указали, что страховые взносы платят непосредственно в Пенсионный фонд и их не относят к числу налогов. Поэтому расчеты этих взносов по итогам отчетных периодов нельзя считать декларацией. А раз так, то штраф начислять неправомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2003 г. N А56-38923/02).

Сложнее с налогом на прибыль. Для начала отметим, что фирма хотя и рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль, но сдает эти отчеты на декларациях (ст. 289 НК РФ). Выходит, что к таким отчетам ст. 119 применима. Такую же позицию поддерживает Высший Арбитражный Суд РФ (п. 20 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N

71). Однако некоторые судьи считают, что штраф в таких случаях платить все же не нужно.

Пример. ООО "Проминвесткомплект" вовремя не представило декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. Налоговая инспекция оштрафовала фирму по ст. 119 Налогового кодекса. "Проминвесткомплект" штраф не заплатил, тогда контролеры обратились в суд. Арбитры признали требования налоговиков незаконными. Они посчитали, что декларация за 9 месяцев это расчет авансовых платежей по налогу, поэтому применять ст. 119 Налогового кодекса неправомерно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2003 г. N Ф04/55471873/А27-2003).

Из примеров видно, что во многих случаях судьи признают штраф незаконным. Но это не значит, что наказания вообще нет. За непредставление расчетов по авансовым платежам предусмотрена ответственность в ст. 126 Налогового кодекса. Сумма штрафа 50 руб. за каждый не сданный вовремя документ.

Невольное нарушение

Отдельный случай это декларации по НДС. Иногда фирма невольно задерживает ее сдачу. Это происходит с теми, кто теряет право отчитываться по налогу поквартально. Предположим, выручка фирмы за январь и февраль была менее 2 000 000 руб. за каждый месяц, а в марте произошло превышение. То есть с этого месяца фирма должна сдавать декларации помесячно. Однако за январь и февраль она не отчитывалась по налогу, так как тогда еще не знала о реализации за март. Контролеры же, обнаружив это, спешат начислить штраф по ст. 119

Налогового кодекса.

В этом случае судьи также принимают сторону фирмы. В своих решениях они указывают, что сдавать ежемесячно декларации фирме нужно с месяца, в котором она потеряла право на ежеквартальный НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2003 г. N А426241/02-С3).

Аванса нет. Санкций тоже

За неуплату (неполную уплату) налогов Кодексом предусмотрен штраф (ст. 122 НК РФ). Он составляет 20 процентов от суммы недоплаченного налога. Однако эту санкцию любят инкриминировать налоговики, если выявят несвоевременную уплату какого-нибудь авансового платежа по налогу. Помимо штрафа они начислят и пени. Смирившись с этим, вы расплатитесь за нарушение, которого не совершали.

Нарушение без наказания

Напомним, у каждого налога есть так называемый налоговый период. Его устанавливает Кодекс: месяц, квартал, год. Если фирма перечисляет налог в течение этого периода (а не по окончании), такие платежи являются авансовыми. К примеру, такое положение с налогом на прибыль, ЕСН и налогом на имущество.

Так вот, штрафов за неуплату авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть штрафовать фирму по ст. 122 нельзя. Эта статья используется в отношении неуплаты именно налога, а не авансового платежа по нему. Ведь только по окончании налогового периода "определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате" (ст. 55 НК РФ).

Такого же мнения придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ (см. Письмо от 17 марта

2003 г. N 71 (п. 16)). Среди решений "рядовых" судов можно отметить:

по налогу на прибыль Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 января 2004 г. N

А82-36/2003-А/1;

по налогу на имущество Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 ноября 2003 г. N А05-4508/03-258/19;

по единому соцналогу Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 октября 2003 г. N

А29-3094/2003А.

Дополнительные недоборы

Перейдем к пеням за несвоевременный авансовый платеж по налогу. Законодательство позволяет инспекторам их списывать с расчетных счетов фирм в бесспорном порядке. Такое право им предоставлено ст. 46 Налогового кодекса, и ФНС, скорее всего, не преминет им воспользоваться. Между тем их требования не всегда законны. Почему?

Дело в том, что пени налоговая обычно начисляет исходя из времени, когда авансовый платеж должен был быть осуществлен. О неприемлемости такого подхода свидетельствует Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. В п. 20 судьи указали, что пени фирме по авансовым платежам "набегают" только по итогам отчетного периода. И не более.

Для примера возьмем налог на прибыль. Его отчетный период квартал. Если фирма январский авансовый платеж фактически перечислила в марте, пени не начисляют вовсе. Они возникнут, если бухгалтер опоздает с уплатой налога за I квартал. Скажем, заплатит его в апреле.

Пример. ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" в январе, феврале и марте 2002 г. не платило ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Напомним, отчетный период по нему квартал. Налоговики, обнаружив нарушение, начислили пени исходя из неуплаченных сумм. Общество не согласилось с требованиями проверяющих и обратилось в суд.

Арбитры поддержали фирму и указали, что взыскание пеней за неуплату ежемесячных авансовых платежей в Налоговом кодексе не предусмотрено. В данном случае их можно

начислять только по итогам квартала (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 ноября

2003 г. N А82-55/2002-А/2).

Аналогичной позиции придерживаются судьи и в отношении пеней по ЕСН. Арбитры указывают, что их взыскание по ежемесячным авансовым платежам нарушает права фирмы и не соответствует определению пеней, данному в ст. 75 Налогового кодекса (Постановление ФАС Центрального округа от 13 января 2004 г. N А36-181/16-03).

Отдельного рассмотрения заслуживает ситуация, связанная с начислением пеней за неуплату пенсионных взносов. Взыскивать их налоговики не вправе. Это прерогатива исключительно Пенсионного фонда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167ФЗ). Причем требовать заплатить пени фонд может только через суд. Так что, если налоговые инспекторы превысят свои полномочия и взыщут с вашей организации пени, в суде вы сможете доказать неправомерность их действий (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1).

Но даже если пени по ежемесячным авансовым платежам потребовал заплатить

Пенсионный фонд, то их тоже можно оспорить.

Пример. ООО "СМП-541" в течение 2002 г. несвоевременно перечисляло ежемесячные пенсионные взносы. Обнаружив это, работники ПФР начислили фирме пени помесячно. Но платить она отказалась. Тогда ПФР обратился в суд.

Судья встал на сторону организации и признал требования ПФР незаконными. Он указал, что "начисление пеней... возможно только по итогам квартала...". Иными словами, пени могут возникнуть только по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, когда у фирмы будет сформирована база по взносам и представлен расчет. Решение суда приведено в Постановлении ФАС ВолгоВятского округа от 8 декабря 2003 г. N А79-3521/2003-СК1-3522.

Безобидный штраф агента

Если налоговый агент вовремя не отчитается по удержанному налогу, опасаться ему больших санкций не надо. Судьи говорят, что за это нарушение фирме "светит" лишь 50 руб.

Я получил эту роль

Законом предусмотрено несколько случаев, когда организация исполняет роль налогового агента: при перечислении НДФЛ за работников, а также при уплате НДС или налога на прибыль за контрагента. Заплатить за него НДС нужно, если:

ваша фирма арендует госимущество;

ваша фирма на территории России расплатилась с иностранным продавцом, который не зарегистрирован в налоговой.

Касательно налога на прибыль, его надо перечислить за партнера, только когда ему выплачивают дивиденды.

Однако помимо обязанности удержать и перечислить налог агент перед инспекцией должен еще за это отчитаться (ст. 24 НК РФ). Так, по удержанному подоходному налогу бухгалтер представляет на сотрудников сведения. А по НДС и налогу на прибыль он сдает декларации со специальными разделами для агента.

Если вы вдруг "забудете" это сделать, налоговые инспекторы вправе будут вашу фирму оштрафовать. Здесь-то зачастую и возникают недоразумения. Дело в том, что обычно контролеры штрафуют по ст. 119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса. Видимо, не знают (или не хотят знать), что эта норма неприменима для агентов. Напомним, штраф по приведенной статье составляет 5 процентов от суммы по декларации за каждый месяц просрочки (но не меньше 100 руб.). Если же она превысила 180 дней, санкции станут строже: 30 процентов от суммы по декларации плюс по 10 процентов за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня. Расскажем поучительную историю.

Пример. МНС Архангельской области обнаружило, что местное учреждение юстиции на протяжении 2 лет не выполняло обязанности налогового агента. Контролеры установили, что организация в 2001 и 2002 гг. для своего офиса арендовала муниципальное здание и, соответственно, с арендной платы перечисляла в бюджет НДС. Однако декларации по налогу за эти 2 года бухгалтер сдал лишь 11 февраля 2003 г. За что инспекторы и оштрафовали организацию по ст. 119 Налогового кодекса на 2847 руб.

Учреждение не согласилось с решением налоговиков и обратилось в суд. Арбитры поддержали организацию и указали, что нормы ст. 119 Налогового кодекса распространяются только на налогоплательщиков, а не на налоговых агентов. В результате суд признал, что штраф

был начислен неправомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. N А05-4075/03-227/18).

Данный вывод суда справедлив как для фирм на традиционном режиме налогообложения, так и тех, кто работает на "спецрежиме" (УСН и ЕНВД). Ведь и те и другие исполняют роль агента, а не налогоплательщика. Но есть одна особенность. Организацию на обычной системе штрафовать по ст. 119 нельзя, потому что она лишь не включила в свою декларацию листы для налогового агента. Иными словами, налоговую декларацию предприятие фактически сдало, другое дело, что бухгалтер заполнил ее не до конца.