Будет толк, хоть и сомнительный долг

Будет толк, хоть и сомнительный долг

По правилам налогового учета резерв по сомнительным долгам можно создать, если задолженность:

возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

не погашена в договорный срок;

не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва зависит от срока просрочки долга (ст. 266 НК РФ). На полную сумму резерв создают только по долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки от 45 до 90 дней, в резерв можно направить половину долга. В остальных случаях резерв вообще не создают. Существует и еще одно ограничение: резерв не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Обратите внимание: резерв формируют на всю сумму долга вместе с НДС (Письмо МНС

России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).

Если в договоре срок погашения задолженности не указан, то его определяют так. По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар перед получением или сразу после него (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на работы или услуги), как правило, обязательство надо исполнить в разумный срок (ст. 314 ГК РФ). То есть до тех пор, пока кредитор может ждать. Когда его терпение кончится, он выставляет требование об уплате долга. На восьмой день после этого обязательство считается просроченным.

Безнадежные долги вы должны списать. Долг считается безнадежным, если он нереален для взыскания (например, организация-должник ликвидировалась) или по задолженности истек срок исковой давности (три года).

Если вы создали резерв, безнадежные долги спишите за счет него.

Теперь поговорим о списании резерва по сомнительным долгам. По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. Фирма решила создать резерв по сомнительным долгам.

Выручка "Актива" за 9 месяцев отчетного года составила 970 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва равна:

970 000 руб. x 10\% = 97 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

с ООО "Импульс" 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

с ООО "Зенит" 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней);

с ОАО "Марс" 110 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

ООО "Импульс" в сумме 60 000 руб.;

ООО "Зенит" в сумме 30 000 руб.

По задолженности ОАО "Марс" резерв не создается.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Она укладывается в лимит (97

000 руб.).

В IV квартале отчетного года произошли следующие события:

истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.;

ОАО "Марс" погасило свою задолженность полностью.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря отчетного года в учете "Актива" будут числиться:

дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 60 000).

По Налоговому кодексу на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000

руб., созданный по задолженности "Зенита".

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В такой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана. Она увеличит налогооблагаемую прибыль "Актива".

Надо сказать, что некоторые компании формируют сомнительные долги за счет задолженности по искусственным сделкам. Наиболее предусмотрительные из них при этом следят, чтобы такие сделки ни по каким показателям не могли привлечь к себе внимание проверяющих. Поскольку контролеры вполне могут признать их притворными. И тогда уже ни о какой экономии говорить не придется.

Как с умом налог рассчитать

Действующие в настоящее время два метода расчета налога на прибыль кассовый метод и метод начисления имеют свои плюсы и минусы. Чтобы воспользоваться лучшими сторонами каждого из них, фирме нужно, заключая договор с покупателем, указать в нем особый порядок перехода права собственности на товар в момент оплаты.

Плюсы и минусы методов расчета

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль также только тогда, когда будут оплачены.

А в большинстве случаев фирма не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплату за последний месяц квартала выплачивают в следующем квартале. И арендную плату за последний месяц квартала зачастую уплачивают в следующем квартале. Перечень таких расходов довольно-таки обширный. А раз расходы не учитывают при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

Именно по этим причинам многие фирмы отказались от данного метода и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода в том, что в состав доходов включают всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого пени, начисленные налоговой инспекцией.