Расчлененный комплекс

Расчлененный комплекс

Итак, основные средства стоимостью не более 10 000 руб. не считают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Их списывают на расходы при вводе в эксплуатацию. Только вся загвоздка в том, что дешевых основных средств не так уж и много.

Однако есть способ превратить некоторые дорогие объекты в дешевые. Речь идет об основных средствах, которые состоят из нескольких относительно самостоятельных частей стоимостью до 10 000 руб. каждая. Например, в комплект компьютера входят системный блок, монитор, принтер, сканер, модем и т.д. Этот комплект как раз и можно расчленить.

Однако налоговые инспекторы настаивают на том, что периферийные устройства это лишь части одного компьютера. Их надо учитывать вместе с ним как единый инвентарный объект, поскольку сами по себе они работать не могут. Свою позицию они основывают на п. 6 ПБУ 6/01. Он гласит: единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При

этом в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в комплекте.

Согласны с такой позицией и работники Минфина России (см. Письма от 22 июня 2004 г. N

03-02-04/5 и от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/140).

Безусловно, с чиновниками можно поспорить. Не секрет, что принтер может использоваться не одним, а несколькими компьютерами. В этом случае вообще непонятно, какое оборудование надо включить в "единый комплекс". К тому же отключение принтера работе системного блока не мешает. Да и тот же самый монитор к одному и тому же системному блоку навсегда не подключен. А значит, единым целым все эти объекты не являются.

Такого же мнения придерживаются и суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного

округа от 3 марта 2003 г. N А42-6402/02-С4). Арбитры разрешили учитывать монитор как отдельный инвентарный объект, несмотря на то, что он выполняет свои функции только в составе комплекса оборудования (компьютера).

Кроме того, ПБУ 6/01 регламентирует исключительно бухгалтерский учет и не имеет никакого отношения к учету налоговому. В то же время в Налоговом кодексе никаких подобных требований не содержится.

Кстати, в том же самом п. 6 ПБУ 6/01 сказано: если у одного объекта есть несколько частей с разным сроком использования, то каждую из них учитывают как самостоятельный инвентарный объект. То есть, чтобы учесть части основного средства по отдельности, нужно лишь установить разные сроки их использования.

Обратите внимание: эти сроки должны существенно отличаться друг от друга.

Рекомендуем так поступать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это даст вам

возможность сэкономить на налоге на прибыль и налоге на имущество. Кстати, в бухгалтерском учете лимит менее строгий: 20 000 руб., а не 10 000. Это облегчает задачу по оптимизации налога на имущество, однако затрудняет работу бухгалтерии. Ведь разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в такой ситуации возникнут непременно.

Чтоб проценты не мешались под ногами

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы. В бухгалтерском же учете уплаченные проценты отражаются по-другому. Если кредит взят для покупки основных средств, проценты по нему включают в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Это правило применяется, если проценты начислены до оприходования основных средств.

В такой ситуации основные средства будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости. Конечно, лучше этого избежать.

Для этого попытайтесь договориться с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: "на пополнение оборотных средств". Тогда вы получите сразу два преимущества. Во-первых, вы сможете учесть уплаченные проценты по дебету субсчета 91-2, а значит, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. Поэтому вам не придется вести отдельные налоговые регистры по учету основных средств, а также применять ПБУ 18/02. И, во-вторых, вы не будете переплачивать налог на имущество.

Пример. ЗАО "Актив" приобретает станок. Стоимость станка 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Для покупки станка фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору "Актив" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 60 000 руб. Проценты были начислены до момента оприходования станка.

Ситуация 1. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, покупка основных средств. Первоначальная стоимость станка составит:

в бухгалтерском учете 1 060 000 руб. (1 180 000 180 000 + 60 000);

в налоговом учете 1 000 000 руб. (1 180 000 180 000).

Ситуация 2. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, пополнение оборотных средств. Первоначальная стоимость станка и в налоговом, и в бухгалтерском учете составит 1 000 000 руб. (1 180 000 180 000).

Имея дело с процентами, вы можете столкнуться с небольшой проблемой. Дело в том, что в налоговом учете их можно списать в уменьшение прибыли только в пределах норм. Однако этого можно избежать. Подробности на с. 170.

Выручают у. е.

Еще один способ снизить стоимость основного средства, по которой оно будет отражено в налоговом учете, а заодно и облагаемую прибыль.

Определите стоимость основного средства в условных единицах. Затем установите более низкий курс условной единицы, действующий на день оприходования основного средства, нежели курс, действующий на день его оплаты. Например, фирма договорилась купить основное средство за 40 000 руб. Необходимое условие договора может звучать так: "стоимость основного средства составляет 1000 условных единиц по курсу 30 руб/USD. Если основное средство оплачивается после его отгрузки покупателю, то оплата производится по курсу 40 руб/USD".

Если деньги за основное средство будут перечислены после его отгрузки, вы заплатите поставщику требуемую сумму денег (40 000 руб.). При этом доплата будет квалифицирована как курсовая разница.

В бухгалтерском учете курсовую разницу включают в прочие расходы, а в налоговом отражают в составе внереализационных расходов и полностью учитывают при налогообложении прибыли.

Кстати, если к моменту оплаты вы уже введете основное средство в эксплуатацию (отразите по дебету счета 01 "Основные средства"), курсовую разницу в бухучете включите в состав прочих расходов и учтите на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сделать это позволяет п. 25

Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Снизив бухгалтерскую стоимость обновки, вы заодно сэкономите и на налоге на имущество.

Как применить этот способ на практике, покажет пример.

Пример. 10 мая ООО "Пассив" купило станок. Согласно договору стоимость станка составляет 1000 долл. США (без НДС) по курсу 30 руб/USD.

12 мая станок ввели в эксплуатацию. Бухгалтер "Пассива" отразил эту операцию по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По условиям договора, если деньги за станок перечисляют после 15 мая, оплата производится по курсу 40 руб/USD. Деньги за станок "Пассив" перечислил 16 мая.

В результате первоначальная стоимость станка как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит 30 000 руб.

Отрицательная курсовая разница (10 000 руб.) в бухгалтерском учете будет отражена в составе прочих, а в налоговом учете в составе внереализационных расходов. Ее полностью спишут в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Кроме того, "Пассив" освободит 10 000 руб. от налога на имущество.

Неприкаянное имущество

Какое доказательство экономической оправданности "сомнительных" затрат самое лучшее? То, которое чиновники дали фирме сами. Не удивляйтесь, иногда случается и такое. К примеру, так поступили работники Минфина, фактически обосновав, сами того не подозревая, необходимость приобретения фирмой так называемых непроизводственных активов и их амортизацию в налоговом учете.