Сказание про ндс

Сказание про ндс

Как уменьшить налог с реализации

Как известно, в бюджет платят разницу между НДС, начисленным со стоимости отгруженных товаров, а также полученных авансов, и суммой налоговых вычетов. Так что задача предельно простая уменьшить две первые величины и увеличить вторую. Но обо всем по порядку.

Время "упрощаться"

Не платить НДС с реализации можно, перейдя на упрощенную систему налогообложения (УСН). Этот спецрежим освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключениями являются уплата НДС на таможне при импорте товаров и выполнение обязанностей налогового агента.

НДС восстановил прибыль погасил

При переходе на УСН необходимо восстановить ранее принятый к вычету входной НДС (пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По непроданным товарам и неиспользованным материалам налог восстанавливают в полной сумме, а по основным средствам и нематериальным активам с их остаточной стоимости. Сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.

Из общего порядка есть два исключения. Речь идет о полностью самортизированном имуществе или об объектах, которые вы эксплуатировали как минимум 15 лет. По ним восстанавливать налог не нужно.

Восстановленный НДС Налоговый кодекс предписывает включать в состав прочих расходов,

уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример. ООО "Паллада" реализует бытовую технику.

В сентябре фирма купила за 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.) и ввела в эксплуатацию компьютер. НДС по обновке бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования пять лет. Соответственно, месячная

сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. / 5 лет : 12 мес.).

Со следующего года "Паллада" переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому в декабре прошлого года с остаточной стоимости компьютера бухгалтер восстановил входной НДС в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. (400 руб. x 3 мес.)) x 18\%). Затем заплатил этот налог в бюджет и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

Куда девать входной налог

Итак, перейдя на "упрощенку", вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно и потеряете право применять вычет входного налога. Его придется учитывать в книге доходов и расходов как самостоятельный расход (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот входной НДС по приобретенным основным средствам Минфин рекомендует включать в стоимость этого имущества (Письмо от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44).

Кстати, некоторые инспекторы убеждены, что учитывать налог в расходах можно, лишь имея счет-фактуру поставщика (Письмо УМНС по г. Москве от 13 января 2004 г. N 21-09/01610). Однако эти требования чиновников незаконны. Счет-фактура служит основанием только для вычета НДС, других функций у этого документа нет (ст. 169 НК РФ).

Надо сказать, что вопрос о порядке списания входного НДС вас будет волновать лишь в одном случае если фирма считает единый налог с "упрощенной" прибыли (доходы за вычетом расходов). Если же она платит налог с доходов, то на него затраты не влияют.

Счет-фактура с НДС

Напомним, что фирма (предприниматель), переведенная на УСН, не выдает своим покупателям счета-фактуры. Но если вы случайно или намеренно выставили контрагенту счетфактуру с выделенным НДС, то обязаны заплатить его в бюджет. Так сказано в п. 5 ст. 173

Налогового кодекса.

Как правило, "упрощенцы" идут на это, чтобы не потерять клиента на общей системе налогообложения. Ведь ему важно принять входной налог с покупки к вычету. Однако такая ситуация ставит продавца на "упрощенке" в тупик: как учесть НДС с такой реализации?

Специалисты налоговой службы рассматривают всю выручку с НДС как доход (Письмо МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397). Это значит, что сначала вы должны заплатить НДС с реализации в бюджет, а потом обложить его еще и единым налогом. Налицо двойное налогообложение.

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то двойного налога не будет. Однако так поступать запретили Минфин и МНС (Письма от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71 и от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397). Чиновники уверены, что включать в расходы можно только те налоги, от которых "упрощенец" не освобожден.

"Упрощенке" фирма рада, да удержать клиентов надо

Конечно, эту точку зрения можно оспорить в суде. Однако можно поступить по-другому.

Вариант 1. Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18\%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС. Если же ваши покупатели сами находятся на спецрежиме, то "уценивать" товары вам не придется.

Вариант 2. "Упрощенец" превращается из продавца в посредника между покупателем и поставщиком, которые находятся на общей системе налогообложения. По условиям договора покупатель (заказчик) поручает "упрощенцу" (посреднику) купить для него товар. Само собой, за эту услугу посредник получает вознаграждение. В результате купленное имущество ваша фирма на УСН приобретет для покупателя, работающего на общей системе налогообложения, с НДС. Значит, входной налог ваш партнер сможет принять к вычету.

Кстати, такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки у вас резко снижается. А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Теперь допустим, что ваша фирма-"упрощенец" выполняет какие-либо работы или оказывает услуги для фирмы плательщика НДС. В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС. Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое "упрощенец" покупает по поручению заказчика. Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

┌────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐

│Продавец├─────────────────────>│"Упрощенец"├─────────────────>│Ваша фирма│

│ товара │ ┌─┐ Поставка товара │(подрядчик)│ ┌─┐ Выполнение │(заказчик)│

└────────┘ │1│ (с НДС) (по └───────────┘ │2│ работ из └──────────┘

└─┘ поручению вашей └─┘ материалов

фирмы) заказчика

Плюсы для фирмы на УСН те же, что и при первом варианте.

Для наглядности выгоды сторон проиллюстрируем на примере.

Пример. ЗАО "Заказчик", работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО "Подрядчик".

"Подрядчик" работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. Эта сумма складывается:

из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб.;

из стоимости работы и вознаграждения исполнителя 70 500 руб.

Ситуация 1. В договоре указано, что "Подрядчик" выполняет работу из своих материалов.

Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 + 29 500).

С дохода от выполненной работы "Подрядчик" заплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100

000 руб. x 6\%), а "Заказчик" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако зачесть

НДС с расходов "Заказчик" не сможет.

Ситуация 2. По условиям договора "Подрядчик" приобретает материалы для работы по поручению "Заказчика". В стоимость договора расходы на покупку всего необходимого не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что "Заказчик" перечисляет "Подрядчику" сумму в размере 29 500 руб. для покупки материалов. Единый налог с дохода "Подрядчик" заплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. x 6\%).

В цену материалов входит НДС 4500 руб. Эту сумму "Заказчик" примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и материальные издержки без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 4500 + 70 500).

Как видно, в этом случае никто не остается внакладе. По сравнению с ситуацией 1:

у "Подрядчика" на 1770 руб. (6000 4230) уменьшится единый налог;

у "Заказчика" появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Да будет льгота!

Статья 149 Налогового кодекса предусматривает ряд льгот по НДС. Фирмы, которые ими пользуются, налог не платят. Условно льготы можно разделить на три группы:

льготы при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

льготы для некоторых категорий фирм и предпринимателей;

льготы при осуществлении отдельных операций.

Что надо знать

Воспользоваться льготой может любая фирма или предприниматель, если выполнены определенные условия. Их можно разделить:

на общие (распространяются на все без исключения фирмы);

на дополнительные (зависят от конкретной льготы).

Общие условия таковы:

1) если у фирмы есть возможность получить льготу по лицензируемому виду деятельности, то она обязана иметь такую лицензию. Если ее нет, то фирма права на льготу не имеет и должна платить НДС (п. 6 ст. 149 НК РФ);

2) если помимо льготируемых фирма осуществляет и другие виды деятельности, она должна вести раздельный учет доходов, расходов, обязательств, имущества и т.д., облагаемых и не облагаемых НДС.

Дополнительные "льготные" условия мы рассмотрим чуть ниже.

Обратите внимание: даже используя льготы, вы обязаны:

- выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книгу покупок и книгу продаж,

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

При реализации льготных товаров счета-фактуры надо выставлять без выделения сумм налога. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если бухгалтер по ошибке не сделал такую надпись, а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить ее в бюджет. Это установлено в п. 5 ст. 173

Налогового кодекса.

Пример. ООО "Медсервис" оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В

счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп "Без налога (НДС)".

Пациенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура. В

нем по ошибке указана сумма НДС 900 руб.

В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.

В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К таким операциям относят:

продажу ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

банковские и страховые операции;

операции негосударственных пенсионных фондов.

Если при проверке обнаружится, что вы применяли льготу незаконно, фирме придется заплатить в бюджет недоимку и пени. Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать ее на

20 процентов от неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Выгодны ли льготы?

Бывает, что фирме невыгодно применять льготу. И тогда возникает вопрос: имея право на льготу, можно ли от нее отказаться? Можно, но только по тем операциям, которые перечислены в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

Пример. ОАО "Русский сувенир" реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно отказаться от льготы по изделиям, вывозимым на экспорт. В этом случае она получила бы право вычесть НДС, предъявленный поставщиками экспортных товаров. Ведь вывозимые за рубеж товары облагаются налогом по ставке 0 процентов. Товары же,

реализуемые в России, были бы освобождены от НДС на основании п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

Однако "Русский сувенир" не сможет отказаться от льготы только в отношении экспорта.

Поэтому ему придется выбирать:

либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18 процентов, а вывезенная на экспорт по ставке 0 процентов;

либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда фирма не сможет претендовать на налоговые вычеты.

Фирма вправе отказаться от использования льготы на срок не менее одного года. До начала налогового периода ей нужно определиться, стоит отказываться от льготы или нет. Такой отказ выгоден, если входной НДС по экспортным товарам превысит налог, который фирма заплатит с продажи товаров на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.

Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что ОАО "Русский сувенир" планирует продать в России продукцию на сумму 10 000 000 руб. и на экспорт на сумму

4 000 000 руб. НДС, который должны предъявить поставщики по этим операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:

вариант 1 1 600 000 руб.;

вариант 2 1 900 000 руб.

Если "Русский сувенир" откажется применять льготу, то в первом варианте он вынужден будет заплатить в бюджет:

10 000 000 руб. x 18\% 1 600 000 руб. = 200 000 руб.

При втором варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 100 000 руб. (10 000 000 руб. x 18\% 1 900 000 руб.).

Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы невыгоден, при варианте 2 выгоден.

Чтобы отказаться от льготы, подайте в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать до начала того налогового периода, с которого вы отказываетесь от льготы. Типового бланка для этого документа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.