Услуги образования

Услуги образования

Не облагается НДС реализация "услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений" (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Иными словами, услуги в сфере образования освобождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направлениям основного и дополнительного образования, подтвержденным лицензией. Также не облагают налогом занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям. Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими фирмами, индивидуальными предпринимателями, облагают налогом.

Выдача займов

Не облагаются НДС "операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме". Эта льгота установлена пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагаются НДС:

сумма займа;

проценты, получаемые по договору займа.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то права на льготу она не имеет.

Соответственно, ей придется заплатить НДС с такой операции.

БезНДСное плавание

Если ваша фирма не имеет права на льготу, вы можете получить освобождение от НДС. При этом надо выполнить некоторые условия.

Как получить освобождение

Фирма (предприниматель) может претендовать на освобождение от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышала 2 000 000 руб. (без учета НДС).

Пример. Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты

НДС с октября.

За три предшествующих месяца выручка от реализации товаров составила:

июль 913 000 руб. (в том числе НДС 139 271,19 руб.);

август 604 000 руб. (в том числе НДС 92 135,59 руб.);

сентябрь 627 600 руб. (в том числе НДС 95 735,59 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета НДС равна:

913 000 руб. 139 271,19 руб. + 604 000 руб. 92 135,59 руб. + 627 600 руб. 95 735,59 руб. =

1 817 457,63 руб.

Поскольку 1 817 457,63 руб. < 2 000 000 руб., фирма имеет право подать в налоговую инспекцию уведомление об освобождении от уплаты НДС с октября.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм и предпринимателей, которые продают подакцизные товары. Эти товары перечислены в ст. 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Однако если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. В этом случае налогом не будут облагаться только обороты по реализации неподакцизных товаров (см. Определение Конституционного Суда РФ от

10 ноября 2002 г. N 313-О). Чтобы получить освобождение, бухгалтерия фирмы должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (Письмо МНС России от 13 мая

2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Пример. Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца у него не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует бизнесмен, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Имейте в виду: несмотря на налоговое освобождение, НДС все равно придется заплатить:

при ввозе товаров на территорию России из-за границы;

при перечислении налога в бюджет в качестве налогового агента (при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию

соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

А вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите получить право на освобождение.

Никакие документы, не предусмотренные ст. 145 НК РФ, в том числе декларации по НДС, налоговая требовать не вправе. По этому вопросу есть целый ряд положительных судебных решений (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2003 г. N А26-7830/02-26, Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2003 г. N А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1, Московского округа от 28 мая 2003 г. N КА-А40/3293-03).

Кстати, в перечне документов, подтверждающих право на освобождение, есть выписка из баланса. Что это за документ, нигде не сказано. Для одних инспекторов это Отчет о прибылях и убытках, для других - оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, третьим достаточно расшифровки реализации, составленной в произвольной форме. Чтобы узнать, какой документ нужен инспектору в качестве "выписки", спросить нужно у него.

Заявив о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 последовательных месяцев. Причем отказаться от освобождения в течение этого периода нельзя. Правда, право на освобождение можно утратить, если нарушить правила пользования этой льготой, то есть превысить двухмиллионный лимит выручки или продать подакцизный товар.

Входной налог по оставшемуся имуществу фирмы, который вы приняли к вычету до

получения освобождения, придется восстановить (сторнировать) и перечислить в бюджет. При этом по непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. А вот по основным средствам и нематериальным активам налог берут с их остаточной стоимости.

Из этого порядка есть исключения. Речь идет о полностью самортизированном имуществе или об объектах, которые уже эксплуатировали как минимум 15 лет. По ним восстанавливать налог не нужно.

В налоговом учете восстановленный НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст.

170 НК РФ). Сделать это нужно в последнем квартале (месяце) перед отправкой уведомления на освобождение.

Обратите внимание: даже пользуясь освобождением, ваша бухгалтерия обязана выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетовфактур, книгу покупок и книгу продаж. При этом в счетах-фактурах делают запись "Без налога (НДС)".

Однако если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны будете заплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). А вот налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету принять не сможете. Его надо учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Налоговые органы настаивают: ст. 145 НК РФ освобождает только от уплаты налога, но не от представления деклараций по нему. Ведь освобожденные остаются плательщиками НДС, а значит, должны исполнять обязанности по представлению деклараций. Однако ВАС указал, что положение ст. 80 НК РФ о представлении декларации касается только тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать. А требовать этого от освобожденных лиц нельзя (Решение ВАС РФ от 13 февраля 2003 г. N 10462/02).

Таким образом, фирмы-"освобожденцы" обязаны сдавать отчетность по НДС только в двух случаях:

1) при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС;

2) при исполнении обязанностей налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161

Налогового кодекса.

В том месяце, когда ваша суммарная выручка перевалит за 2 000 000 руб. или вы станете продавать подакцизные товары, фирма потеряет право не платить НДС до конца периода освобождения (п. 5 ст. 145 НК РФ). При этом налог придется заплатить в бюджет и с реализации данного месяца.