Ндс заплатим. но потом...

Ндс заплатим. но потом...

Глава 21 Налогового кодекса дает возможность перенести уплату НДС на более поздний срок. Правда, чтобы распознать эту поблажку, надо внимательно вчитаться в ст. 163 главного налогового документа.

Там сказано, что любая фирма может платить НДС поквартально. Но при этом должно быть выполнено одно условие: выручка за каждый месяц квартала не должна превышать 2 000 000 руб.

Как ни странно, далеко не все используют эту возможность по максимуму. Некоторые бухгалтеры предпочитают "от греха подальше" платить НДС помесячно, даже если выручка фирмы зашкаливает за лимит нечасто.

И совершенно напрасно. Кодекс этого вовсе не требует. А для фирмы отсрочка платежа даже на месяц или два реальная экономия. Продемонстрируем это на примере.

Допустим, выручка вашей фирмы за январь вполне уложилась в лимит. Соответственно, платить налог по итогам этого месяца вам не надо. Переходим к февралю. Предположим, в этот период доходы зашкалили. Начиная с него, вы должны перейти на помесячную уплату налога. Однако налог за январь вы заплатите в этом случае не до 20 февраля, а до 20 марта. Таким образом, на месяц уплату налога вы отсрочили.

Со следующего квартала вы снова получаете право рассчитываться с бюджетом по этой же системе. То есть вы можете периодически откладывать уплату НДС как минимум на месяц-два. Но самый выгодный вариант перенести уплату налога за все месяцы квартала на последний месяц. Тем самым вы освободите фирму от ежемесячной уплаты и сдачи отчетности по НДС.

И главное. Такую возможность вполне можно создать искусственно. Сделать это совсем несложно. Во-первых, нужно следить за сезонными пиками и спадами выручки. А во-вторых, составлять договоры на реализацию с максимальной выгодой. Посмотрим, как это выглядит на примере.

Предположим, в отчетном году вы планируете пик продаж на январь и февраль. Выручка за каждый из этих месяцев точно должна превысить 2 000 000 руб. Казалось бы, от помесячного НДС в I квартале никуда не деться.

Чтобы этого не произошло, попробуйте "перекинуть" часть январской выручки на март. Для этого в договоры купли-продажи впишите особые условия. По ним покупатель получит товары в собственность, только если полностью (!) расплатится за них.

При этом попросите покупателей заплатить вам в январе феврале хотя бы на 1 руб.

меньше. В такой ситуации выручку от продаж в этих месяцах отражать не придется. Все поступившие деньги будут "висеть" как аванс до окончательного расчета. А такой расчет должен произойти только в марте. К этому месяцу партнеры должны либо перечислить недостающий рубль, либо внести его в кассу фирмы. Заметьте, последнее вы можете сделать "от их лица" и сами. Таким образом, отсрочка на два месяца у вас в кармане.

Дальше начинается работа бухгалтерии. Нужно разобраться с отчетностью. Налоговые инспекторы могут потребовать сдать помесячные декларации за январь, февраль и март до 20 апреля. Однако бухгалтеру делать это вовсе не обязательно. Превысив лимит в марте, все начисления за январь март вы сможете сделать в декларации за I квартал.

Дело в том, что обязанность отчитываться помесячно у вас возникла лишь по итогам марта. Значит, платить налог и сдавать декларации за январь и февраль вы не обязаны. Тем не менее отчитаться за этот период вы все же должны. Поэтому подайте в инспекцию декларацию по итогам I квартала. А до 20 апреля заплатите причитающийся за три месяца НДС в бюджет. Правильность такого подхода не раз подтверждали судьи (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от

18 марта 2004 г. N А05-7598/03-18 и ФАС Уральского округа от 15 сентября 2004 г. N Ф09-3811/04АК).

Но здесь возникает еще один вопрос: надо ли платить пени за два первых месяца квартала? Казалось бы, налицо просрочка, и фирма должна перечислить инспекции законные 1/300 ставки рефинансирования. Однако это не так.

Если выручка в январе и феврале не превышает 2 000 000 руб., платить НДС по итогам этих месяцев фирма не обязана. А раз так, то и необходимости платить пени по итогам марта также не возникнет. Если же инспекторы все-таки попытаются их начислить, познакомьте их с арбитражной практикой (например, с Постановлением ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г. N Ф094994/03-АК).

Авансы, налогом не обремененные

Основная проблема многих фирм уплата НДС с полученных авансов. Согласитесь, это не очень удобно. Деньги от покупателя вы получили, но перечислить их в полном объеме поставщику

не получится. Часть этих денег уйдет в бюджет. Можно ли что-то сделать в такой ситуации?

Безусловно, можно.

Превращение продавца в посредника

Если заключить с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор,

можно изрядно сократить платеж по НДС с аванса.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени и за счет покупателя. По договору поручения она действует от имени покупателя, но тоже за его счет. По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, вы будете выступать в роли посредника, который по поручению покупателя приобретает для него товар. За это вашей фирме выплатят вознаграждение. Его размер должен быть равен той прибыли, которую вы планировали получить по сделке, то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара.

Теперь, получив аванс, вам не придется платить НДС со всех поступивших денег. Налогом в этом случае облагают лишь сумму посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге вы прилично сэкономите.

Поясним сказанное на примере.

Пример. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор на поставку партии холодильников. Покупная стоимость техники 696 200 руб. (в том числе НДС 106 200 руб.), продажная 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). 100-процентный аванс от "Актива" продавец получил 30 июня. Товар был куплен у поставщика и отгружен покупателю 25 июля. "Пассив" уплачивает НДС поквартально. Предположим, что других операций у него не было.

Ситуация 1: стороны заключили договор купли-продажи.

На конец II квартала у "Пассива" числится предоплата. Значит, в июле в бюджет нужно перечислить с нее НДС в сумме 144 000 руб.

К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в III квартале, когда отгрузит холодильники "Активу".

Ситуация 2: стороны заключили договор поручения.

По договору "Пассив" покупает для "Актива" партию холодильников. Вознаграждение

"Пассива" составляет 247 800 руб. (944 000 696 200), включая НДС.

По итогам II квартала "Пассив" заплатит в бюджет НДС с аванса лишь в сумме 37 800 руб.

(247 800 руб. x 18\% : 118\%). А в III квартале после отгрузки товаров сможет принять эту сумму к вычету.

Как видим, договор поручения сэкономит "Пассиву" 106 200 руб. (144 000 37 800) налога по сравнению с обычной продажей.

Ключевым моментом схемы является то, что посредник может выступать только со стороны покупателя. Если же он заключит договор по поручению продавца, данная схема работать не будет. Дело в том, что тогда деньги, полученные посредником от покупателей, будут считаться у продавца авансом. А это неминуемо грозит ему уплатой НДС.

Заметьте, эту схему можно использовать, если покупатель уже перечислил вам аванс. Предположим, это произошло 30 июня. В обычной ситуации вам нужно заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договора комиссии налог можно значительно уменьшить. План действий в принципе тот же.

Договоритесь с вашим покупателем и переоформите договор купли-продажи на договор комиссии.

Обратите внимание: что указал покупатель в платежке? Если там написано "предоплата за товар" и дана ссылка на договор или счет, тогда можно тем же числом и той же датой составить посреднический договор.

А как быть, если сделка с покупателем - не разовая и по договору купли-продажи вы работаете уже длительное время и планируете работать дальше? В этом случае попросите покупателя заключить с вами дополнительно договор комиссии. Однако такое возможно, когда покупатель не сослался в платежке на этот долгосрочный договор купли-продажи.

Если у вас с покупателем доверительные отношения, тогда он пойдет вам на уступки. В

конце концов можете предложить ему за это небольшую скидку. Тогда вам не придется платить

НДС со всех "упавших" на счет денег. Налог вы отдадите только с вознаграждения.

Под личиной займа

Есть и другой способ ухода от НДС с аванса. Для этого нужно, чтобы деньги к вам поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Сделать это нетрудно. Просто заключите с

покупателем два договора: первый займа (лучше под какой-нибудь символический процент), второй купли-продажи. Чтобы поступившие деньги инспектор не счел авансом, попросите покупателя записать в платежном поручении так: "перечисление средств по договору займа" и указать там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того как вы отгрузите покупателю товар, оформите с ним акт о взаимозачете. В нем укажите, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите НДС.

┌──────────┐ ┌──────────┐

│ │<──────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │ ┌─┐ Заем (на сумму реализуемого товара) │ │

│ │ │1│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│Ваша фирма├──────────────────────────────────────────────────>│Покупатель│

│(продавец)│ ┌─┐ Отгрузка товара (в следующем налоговом │ │

└──────────┘ │3│ по товарам) └──────────┘

└─┘

Главное в этой ситуации иметь подписанные вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем лучше, если в договоре займа будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это наверняка вызовет подозрения инспектора.

Эту схему лучше использовать изредка по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец

месяца (квартала). Иначе будет нарушено главное правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих. В этом случае контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог. Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде. И хотя налоговикам до сих пор редко удавалось доказать вину фирмы, сам факт тяжбы с инспекцией вряд ли кого-то порадует.