Как вексельный аванс от налога спас

Как вексельный аванс от налога спас

Если вы заранее знаете, на какую сумму отгрузите товар, то можете оформить на нее собственный вексель и передать его покупателю. Передачу оформите актом приема-передачи векселей. Его можно составить в произвольной форме. В акте укажите номер, дату погашения векселя и другие его реквизиты. При этом дату погашения согласуйте с покупателем. Но в любом случае она должна быть позже, чем день отгрузки товаров.

Покупатель в свою очередь перечислит вам деньги в оплату векселя. Они не будут считаться авансом, и, соответственно, с них не надо платить НДС.

После отгрузки товаров покупатель предъявит вам вексель к погашению. Но вместо денег сделайте зачет взаимных требований. В соглашении о взаимозачете укажите, что ваша задолженность по векселю погашается отгруженными товарами.

┌──────────┐ ┌──────────┐

│ ├──────────────────────────────────────────────────>│ │

│ │<──────────────────────────────────────────────────┤ │

│Ваша фирма│ ┌─┐ Поступление денег на вексель │Покупатель│

│ ├──────────────────────────────────────────────────>│ │

│ │ ┌─┐ Отгрузка товара (в следующем налоговом │ │

│ │ │3│ периоде) │ │

│ │ └─┘ │ │

│ │<──────────────────────────────────────────────────┤ │

└─────┬────┘ ┌─┐ Вексель предъявлен к погашению └─────┬────┘

/│ │4│ /│

│ └─┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─┐ Взаимозачет (задолженностей по товару и по векселю)

│5│

└─┘

Рассмотрим эту схему на примере.

Пример. ЗАО "Актив" продает ООО "Пассив" партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). "Актив" работает со 100-процентной предоплатой и перечисляет НДС поквартально.

"Актив" договорился с "Пассивом", что они проведут расчеты через вексель. Для этого "Актив" 10 июня выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб. и передал его "Пассиву". На следующий день он получил от партнера деньги в оплату векселя.

1 июля "Актив" отгрузил покупателю товар, а "Пассив" предъявил вексель к погашению.

2 июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, "Актив" не заплатил с них НДС по

итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Помощь банка

Если, получив в последний день месяца предоплату, вы не смогли переоформить ее в заем, то можете прибегнуть к помощи своего банка. Попросите его "придержать" поступивший аванс на корсчете или на счете "невыясненных платежей" день-другой. Тогда аванс благополучно перейдет в начало следующего месяца. А в текущем налоговом периоде с него не придется платить НДС.

Конечно, не каждый банк пойдет на такое. Но если он дорожит своими клиентами, то хотя бы изредка может это делать.

Нужная сумма в декларации

Этим способом целесообразно пользоваться тем фирмам, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем им предстоит большой вычет по НДС. Например, планируется приобретение дорогостоящего оборудования, закупка крупной партии товаров или возмещение экспортного НДС.

В этом случае избавиться от уплаты налога на добавленную стоимость можно так. Предположим, вы сдаете декларацию помесячно. По итогам июня у вас получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, бухгалтер представляет в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую вы готовы заплатить). Ее вы и перечисляете в бюджет. Чтобы не вызвать подозрения инспекторов, желательно, чтобы эта сумма не сильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам следующего месяца у фирмы выходит НДС к возмещению. Соответственно, вы отражаете его в июльской декларации.

Сразу после этого бухгалтер пересчитывает НДС за июнь по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как вы вовремя не заплатили нужную сумму, фирме придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени перечислены, бухгалтер сдает в налоговую инспекцию уточненную декларацию за июнь (с реальной большой суммой НДС к уплате).

В результате недоплаченная сумма за июнь перекроется суммой к вычету по июлю.

Обратите внимание: если июльская сумма "к уменьшению" больше или равна сумме "к уплате" за июнь, то бюджету вы ничего не должны. Если же этой суммы не хватает, то помимо пеней нужно заплатить и недостающую сумму налога. Лучше сделать это хотя бы за день до подачи уточненной декларации за июнь.

Как видим, возможность не платить налог в одном месяце за счет вычета в следующем очень привлекательна. Однако безопасно ею пользоваться могут лишь те фирмы, которые отчитываются по НДС ежемесячно. Ведь шанс инспекторов обнаружить "липу" в этом случае минимальный. Они могут это сделать лишь в течение одного месяца (для нашего примера с 21 июля по 20 августа). Позже предъявить вам обвинения контролеры уже не смогут. Ведь вы сами заплатите пени, доплатите, если нужно, налог и сдадите "уточненку".

Обратите внимание: пени и недостающую сумму налога вы должны перечислить до того, как представите в налоговую инспекцию уточненную декларацию. В противном случае вас могут оштрафовать. Об этом говорится в п. 4 ст. 81 Налогового кодекса. Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Фирмам, сдающим НДС ежеквартально, использовать эту схему рискованно. Ведь с момента представления "липовой" декларации до ее пересдачи пройдет целых три месяца. За это время налоговые инспекторы легко могут обнаружить ошибку. Тогда вы уже не сэкономите, а, наоборот, налетите на штраф. К тому же эффекта от этой операции при квартальной уплате НДС может просто не быть. Ведь бухгалтеру трудно точно определить, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала.

Как отстоять вычет

Фирмы, которые платят НДС (в том числе по нулевой ставке), могут уменьшить начисленный налог на сумму вычетов. Причем факт оплаты приобретенных ценностей на вычет налога не влияет. За исключением нескольких случаев. Так, условие оплаты обязательно при импорте товаров, расчетах собственным векселем, строительстве хозспособом и для агентского НДС.

На первый взгляд условия для вычетов просты и понятны. Однако на практике получить их бывает очень даже проблематично. Одни случаи попросту не описаны в Кодексе, а в других инспекторы трактуют закон по-своему. Поэтому поговорим о том, как отстоять налоговый вычет в сложных ситуациях.

Возможен ли вычет без реализации?

В отдельные месяцы у работающей компании может не быть реализации. Чаще всего это происходит у вновь созданных или небольших фирм, которые тем не менее покупают в этот период товары, материалы, работы или услуги. Возникает вопрос: может ли фирма, работая "вхолостую" (без выручки), принять к вычету НДС?

Налоговики считают, что нет. Такое мнение высказано, например, в Письме УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 24-11/00433. Причем столичные чиновники ссылаются на разъяснение МНС России от 2 июня 2003 г. N 03-1-09/1708/14-Ф253. В нем говорится, что фирма может применить налоговый вычет не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по НДС.

Однако суды, как правило, встают на сторону фирм. Примером тому могут служить

Постановления федеральных арбитражных судов разных регионов России:

Московского округа от 2 июля 2003 г. N КА-А40/4207-03 и от 22 февраля 2005 г. N КАА40/501-05;

Северо-Западного округа от 1 декабря 2003 г. N А52/1913/2003/2 и от 24 мая 2005 г. N А5636779/04;

Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. N Ф04/654-37/А70-2004;

Волго-Вятского округа от 11 апреля 2005 г. N А79-8314/2004-СК1-7815.

Свои выводы арбитры основывают на ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса, в которых определены условия для вычета:

- товары (работы, услуги) приобретены для выполнения облагаемых НДС операций. Например, если организация оказывает только медицинские услуги, которые не облагают налогом (п. 2 ст. 149 НК РФ), то права на вычет у нее нет;

приобретенные товары (работы, услуги) получены. Подтвердить оприходование можно накладной или актом выполненных работ;

у покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

Других требований Налоговый кодекс не содержит.

Однако, если у вас нет желания судиться с инспекцией, воспользуйтесь более простым и безопасным способом защиты вычета. Если главное требование чиновников наличие выручки,

надо сделать так, чтобы она появилась. Например, можно продать какую-нибудь "ненужную" вещь сотруднику либо выдать ему часть заработной платы в натуральной форме. Тогда вычитать налог фирма будет уже не из нуля, а из положительного числа, пусть и небольшого.

Конечно, надеяться на то, что вам вернут переплаченный НДС, не стоит. Зато вы можете зачесть его в счет уплаты по другим налогам, зачисляемым в федеральный бюджет: ЕСН, акцизам, НДФЛ, налогу на прибыль и др.

Дефектный счет-фактура

Итак, в большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры.

Причем оформлять его надо по определенным правилам, которые перечислены в п. п. 5 и 6 ст.

169 Налогового кодекса. К сожалению, не всегда эти правила соблюдают поставщики. Инспекторы же, обнаружив "дефектный" счет-фактуру, могут признать вычет НДС неправомерным. В обоснование своей позиции они приводят п. 2 ст. 169 Налогового кодекса: "счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... не могут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога к вычету".

Но всегда ли налоговики правы? Давайте разберемся, какие ошибки в счетах-фактурах действительно фатальны для вычета, а какие нет.