"упрощенный" уход от налогов

"упрощенный" уход от налогов

Предельный доход минуем в обход

Многие фирмы предпочитают работать на упрощенном режиме. И это понятно. Налоговая минимизация налицо. Но одним из условий применения упрощенной системы является ограничение дохода.

Заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса. Начиная с того квартала, когда произошло превышение, она должна платить традиционные налоги.

Однако есть несколько способов не выбиться из лимита, не только не снижая, но даже наращивая обороты. Расскажем о них.

Под видом посредника

Этот способ отлично подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент заказчиком.

"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп.

9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

┌─┐

│1│ Договор

└─┘ комиссии на

┌──────────┐ покупку товара ┌───────────┐ ┌─────────┐

│ │<─────────────────┤ ├────────────────────>│ │

│ ├─────────────────>│ Ваша │ ┌─┐ Перечисление │ │

│Покупатель│ ┌─┐ Перечисление │ фирма- │ │3│ денег за │Поставщик│

│ товара │ │2│ денег за │"упрощенец"│ └─┘ товар │ │

│ │ └─┘ товар │(посредник)│<────────────────────┤ │

│ │<─────────────────┤ │ ┌─┐ Поставка товара │ │

└──────────┘ ┌─┐ Передача └───────────┘ │4│ └─────────┘

│5│ товара └─┘

└─┘ покупателю

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За 9 месяцев совокупный доход фирмы достиг 19 500 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 350 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 300 000 руб. за один комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 500 000 руб. ((350 000 руб. 300 000 руб.) x 10 компл.).

Предположим, что коэффициент-дефлятор на текущий год равен 1,132. Это значит, что предельная сумма доходов для "упрощенки" составит 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,132).

Если в IV квартале вся выручка от продажи мебели в размере 3 500 000 руб. (350 000 руб. x

10 компл.) поступит на расчетный счет "Пассива", то он лишится права на "упрощенку". Ведь его совокупный доход составит 23 000 000 руб. (19 500 000 + 3 500 000), что больше величины лимита. Чтобы этого не произошло, фирма заключила с покупателем договор комиссии.

По условиям договора "Пассив" выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает 10 комплектов мебели по цене 300 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 500 000 руб. (50 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" в 7 раз (3 500 000 руб. : 500

000 руб.). Соответственно, его общий годовой доход составил 20 000 000 руб. (19 500 000 + 500

000), что меньше лимита "упрощенки" (22 640 000 руб.).

Эту схему можно рекомендовать и турфирмам. Дело в том, что в туристическом бизнесе существует разделение обязанностей: туроператор формирует туристический продукт (путевку), а турагент занимается его продвижением и продажей (Закон от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Оператор и агент обычно работают друг с другом по договору купли-продажи, то есть агент покупает у оператора специфический товар путевки.

Однако Минфин не считает турпутевки товаром. Поэтому учитывать расходы на них при расчете единого налога, по мнению финансистов, тоже нельзя (Письмо Минфина России от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (Письмо УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. N 22-19/4554).

Получается, что турагент, который платит единый налог с доходов за минусом расходов, оказывается в довольно неприятной ситуации. Во-первых, значительные доходы от продажи путевок гражданам он не может уменьшить на расходы по их приобретению. Во-вторых, поскольку стоят турпутевки недешево, уложиться в установленный лимит доходов не так-то просто.

Чтобы решить проблему, вместо договора купли-продажи можно заключить посреднический договор. В нем туроператор будет комитентом, а турагент комиссионером.

Согласно договору посредник по поручению заказчика реализует турпутевки гражданам за вознаграждение. Его доходом будут лишь комиссионные, с которых он и заплатит единый налог (Письмо Минфина России от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21). Таким образом, турагент многократно уменьшит свою выручку и наверняка удержится в пределах лимита "упрощенки".

Выручка в обличье займа

Второй способ сгодится для фирм, у которых превышение лимита доходов намечается в конце отчетного года. Если вы предвидите, что выручка октября декабря может лишить вас "упрощенки", не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух

договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

┌──────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │<──────────────────────────────────────┤ │

│ │ ┌─┐ Поставка товара │ │

│ │ │1│ │ │

│Покупатель│ └─┘ │Ваша фирма-"упрощенец"│

│ товара ├──────────────────────────────────────>│ │

│ │ ┌─┐ Выдача займа │ │

│ │ │2│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│ ├──────────────────────────────────────>│ │

└──────────┘ ┌─┐ Зачет взаимных требований └──────────────────────┘

│3│

└─┘

Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За

11 месяцев ее выручка составила 20 000 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,132.

В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар на сумму 3 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 23 000 000 руб. и превысит допустимый лимит (22 640 000 руб.).

Чтобы не лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 3 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив"

благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку 3 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец одно лицо и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Экономия по-товарищески

Реализация третьего способа потребует помощи от другой фирмы, также находящейся на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН.

Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной

деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у товарищей будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело.

Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Таким образом, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20

000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее.

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-"упрощенцы", которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

┌────────────┐

│ Покупатель │

│ товара │

└───┬────┬───┘

/│ │

┌─┐ │ │ ┌─┐

│5│ │ │ │6│

└─┘ │ │ └─┘

Поставка │ │ Перечисление

┌─┐ │ │ ┌─┐

│1│ Заключение │ │ │1│ Заключение

└─┘ договора │ │ └─┘ договора

о совместной │ \│/ о совместной

┌───────────┐ деятельности ┌───┴────┴───┐ деятельности ┌───────────┐

│"упрощенец"│ │2│ совместной │деятельность│ │2│ совместной │"упрощенец"│

│ │ └─┘ деятельности │ │ └─┘ деятельности │ │

│ │<───────────────────┤ ├───────────────────>│ │

│ │ ┌─┐ Выплата дохода │ │ ┌─┐ Выплата дохода │ │

└───────────┘ │7│ └───┬────┬───┘ │7│ └───────────┘

└─┘ │ /│ └─┘

┌─┐ │ │ ┌─┐

│3│ │ │ │4│

└─┘ │ │ └─┘

Оплата │ │ Поставка

│ │

\│/ │

┌───┴────┴───┐

│ Поставщик │

└────────────┘

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте инспекторы неправы. Подтверждением тому служат Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. N Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А21-11188/03-С1. В них судьи опровергли мнение налоговиков и сказали, что считать доход "упрощенец" должен исходя из суммы прибыли, полученной по договору совместной деятельности.

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы. О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н). Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между товарищами.