Статья 261. расходы на освоение природных ресурсов

Статья 261. расходы на освоение природных ресурсов

Комментарий к статье 261

Из текста абз. 5 п. 1 исключено упоминание о возможности отнесения к расходам на освоение природных ресурсов расходов на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Комментарий к статье 262

Лимит расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, о которых говорится в абз. 1 п. 3 статьи, увеличен с 0,5\% до 1,5\% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Комментарий к статье 268.1

Текст главы 25 НК РФ дополнен новой статьей 268.1, устанавливающей особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

В целях главы 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) теперь признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном комментируемой статьей.

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над

стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на

аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса,

признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283

НК РФ.

Для целей налогообложения налогом на прибыль с организаций расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Комментарий к статье 270

Норма п. 36, позволявшая ранее при определении налоговой базы не учитывать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, с 1 января 2008 г. утратила силу.

Теперь при определении налоговой базы согласно внесенному в текст статьи п. 48.6 не учитываются расходы Банка развития государственной корпорации.

На основании нового п. 48.7 при определении налоговой базы не должны учитываться

расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.

Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.,

и применяется до 1 января 2017 г. (см. также комментарий к п. 2 ст. 143 НК РФ).

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Комментарий к статье 272

Согласно новой редакции абз. 2 п. 3 рассматриваемой статьи для заключенных на срок более одного отчетного периода договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Статья 274. Налоговая база

Комментарий к статье 274

В связи с уточнением текста п. 9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ.

Установленный в п. 9 порядок больше не будет распространяться на организации,

получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье 275

Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п. 1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В соответствии с новой редакцией п. 2 для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п. 1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x С x (д Д),

н

где:

Н сумма налога, подлежащего удержанию;

К отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика

получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3

н

ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков получателей дивидендов;

Д общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном

(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.

Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов <1>, упрощает понимание этой нормы НК РФ.

-------------------------------<1> См., напр.: Герасимова Н.Р. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 76ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.

2007. N 9.

Согласно п. 3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15\%.

Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Комментарий к статье 280

На основании введенного в текст п. 1 абз. 4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007 г., будет определяться в соответствии с п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

Комментарий к статье 283

До 2008 г. определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей, установленных в ст. 264.1 НК РФ для расходов на приобретение права на земельные участки, а с 1 января 2008 г. на основании п. 1 рассматриваемой статьи должны учитываться также положения ст. 268.1 НК РФ, содержащие особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Статья 284. Налоговые ставки

Комментарий к статье 284

На основании ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по

деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

С 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 3 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

15\% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

9\% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 данного пункта;

0\% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Воспользоваться этой ставкой налогоплательщики смогут только при выполнении следующих условий:

1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50\% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50\% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством

Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)

выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей;

3) иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не имеет постоянного местонахождения в офшорной зоне и (или) не относится к государству и территории, предоставляющим льготный налоговый режим налогообложения (определяется по перечню, утвержденному Минфином России <1>).

-------------------------------<1> Соответствующий Перечень утвержден Приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N

108н.

В этот Перечень вошли: Ангилья; Княжество Андорра; Антигуа и Барбуда; Аруба;

Содружество Багамы; Королевство Бахрейн; Белиз; Бермуды; Бруней-Даруссалам; Республика Вануату; Британские Виргинские острова; Гибралтар; Гренада; Содружество Доминики; Республика Кипр; Китайская Народная Республика: Специальные административные районы Гонконг (Сянган) и Макао (Аомынь); Союз Коморы: остров Анжуан; Республика Либерия; Княжество Лихтенштейн; Республика Маврикий; Малайзия: остров Лабуан; Мальдивская Республика; Республика Мальта; Республика Маршалловы Острова; Княжество Монако; Монтсеррат; Республика Науру; Нидерландские Антилы; Республика Ниуэ; Объединенные Арабские Эмираты; Острова Кайман; Острова Кука; Острова Теркс и Кайкос; Республика Палау; Республика Панама; Республика Самоа; Республика Сан-Марино; Сент-Винсент и Гренадины; Сент-Китс и Невис; СентЛюсия; Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни).

Таким образом, чтобы исключить возможность применения нулевой ставки для целей минимизации налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению. Независимо от места регистрации компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ставку налогоплательщиков организациями, реально входящими в структуру холдинга. По мнению К.В. Новоселова, льготой смогут воспользоваться только крупные структуры, поскольку наличие доли в уставном капитале не менее 500 млн. рублей является достаточно серьезным ограничением <1>.

-------------------------------<1> Новоселов К.В. Налогообложение дивидендов с 2008 года // Российский налоговый

курьер. 2007. N 16.

Новоселов К.В. Совершенствование налогообложения дивидендов организаций // Налоговая политика и практика. 2007. N 6.

Стимулом к изменению порядка налогообложения дивидендов послужило Бюджетное послание Президента РФ от 26 мая 2005 г. "О бюджетной политике в 2006 году", в котором глава государства уделил внимание проблеме совершенствования налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества. По его мнению, в налоговую систему требовалось внести изменения, чтобы стимулировать размещение

холдинговых компаний в России. До недавнего времени ни Налоговый кодекс, ни заключенные Российской Федерацией международные соглашения не предусматривали полного освобождения дивидендов от налогообложения. Поэтому многие российские холдинги предпочитают регистрировать головную компанию в странах, где налог на дивиденды отсутствует или минимален. В Бюджетном послании от 30 мая 2006 г. "О бюджетной политике в 2007 году" Президент РФ указал на необходимость освободить от налогообложения дивиденды, получаемые российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества.

Теперь налог будет исчисляться с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подп. 1 рассматриваемого пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

В тексте комментируемой статьи приведен примерный перечень подтверждающих документов, которые могут быть представлены налогоплательщиком. Это:

договоры купли-продажи (мены);

решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

ликвидационные (разделительные) балансы;

передаточные акты;

свидетельства о государственной регистрации организации;

планы приватизации;

решения о выпуске ценных бумаг; отчеты об итогах выпуска ценных бумаг; проспекты эмиссии;

судебные решения;

уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Как отмечают ряд экспертов <1>, введенная в текст НК РФ норма не лишена существенных недостатков. Установленный перечень документов не является исчерпывающим, но вместе с этим не определено, сколько документов из перечня налогоплательщику достаточно представить для получения вышеозначенной льготы. Для налогоплательщика в Налоговом кодексе не установлены срок и порядок представления подтверждающих документов в налоговый орган. Должен ли налоговый агент требовать от налогоплательщика, у которого доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 0\%, подтверждения о направлении необходимой информации в налоговую инспекцию? Разъяснения по этому вопросу также отсутствуют. По мнению специалистов, налоговый орган будет требовать их представления вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, в которой заявлен дивидендный доход.

-------------------------------<1> См., напр.: Герасимова Н.Р. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 76ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.

2007. N 9.

Новоселов К.В. Налогообложение дивидендов с 2008 года // Российский налоговый курьер.

2007. N 16.

Талалаева И. В инвестиционном климате РФ наметилось потепление... // Новая бухгалтерия.

2007. N 8.

Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Комментарий к статье 288

На основании нового изложения нормы абз. 2 п. 2 статьи налогоплательщик получит возможность самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации. О принятом решении налогоплательщик должен будет уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Комментарий к статье 288.1

Текст статьи дополнил п. 10, содержащий описание последствий исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

С этого момента в случае исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на прибыль организаций, установленного данной статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284

НК РФ.

Исчисление суммы налога производится на основании раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации данного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, за период применения особого порядка налогообложения.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 287 НК РФ.

При проведении выездной налоговой проверки резидента, исключенного из единого реестра

резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем 2 п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют при условии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы налога.