Статья 346.15. порядок определения доходов

Статья 346.15. порядок определения доходов: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году, А. П. Зрелов, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Главный редактор и председатель редакционного совета журнала "Налоги и налогообложение". Заместитель руководителя Службы качества по внутреннему аудиту СМК Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина.

Статья 346.15. порядок определения доходов

Комментарий к статье 346.15

Поправкой в текст нормы абз. 5 п. 1 статьи будет устранена допущенная ранее неточность, позволяющая применять данное положение только в случае добросовестного исполнения налоговым агентом своей обязанности. Начиная с указанного момента при определении объекта налогообложения не будут учитываться любые доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых должно осуществляться налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ, вне зависимости от исполнения своей обязанности последним.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

Комментарий к статье 346.16

Содержащийся в п. 1 перечень претерпел ряд изменений. Налогоплательщик получил возможность уменьшить полученные доходы на расходы:

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи);

на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации <1>;

-------------------------------<1> Вместе с тем внесенная поправка не дает ответа на давний вопрос о возможности

применения этой нормы в отношении обязательного страхования имущественной ответственности.

См.: Феоктистов И.А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС,

налог на прибыль, "упрощенка", ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам от 16 мая

2007 г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ). М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007.

по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

Возможность уменьшения доходов на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не будет распространяться на сумму налога, уплаченную в соответствии с настоящей главой <1>.

-------------------------------<1> Аналогичного мнения по данному вопросу и ранее придерживались Минфин (см., напр.,

письмо от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/104) и ряд судебных инстанций (см., напр.,

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006 г. по делу N А21-5023/2005-С1).

Кроме того, с 1 января 2008 г. п. 1 статьи дополнен нормами подп. 2.1 2.3 и подп. 35 36,

разрешающими налогоплательщику уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с:

приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

патентованием <1> и (или) оплатой правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

-------------------------------<1> Нормы действующего законодательства не дают однозначного ответа на вопрос, какого

рода "расходы на патентование" имеются в виду. В общем случае под такое определение подпадают несколько видов затрат: расходы на подготовку патентной заявки, расходы на оформление патента, расходы на поддержание патента, а также расходы на патентование за рубежом.

научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК;

обслуживанием контрольно-кассовой техники <1>;

-------------------------------<1> До внесения указанного дополнения налогоплательщики при определении налоговой

базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании подп. 5 п. 1 ст.

346.16 НК РФ, учитывали расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники в составе материальных расходов.

См., напр.: письмо Управления МНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/ 00507;

письмо Минфина России от 27 января 2005 г. N 03-03-02-05/6.

вывозом твердых бытовых отходов.

Расходами, связанными с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, о которых говорится в п. 1 ст. 262 НК РФ, являются:

расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции

(товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.

При этом законодатель не определил их учета. Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ не содержит положения о том, что они учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 262 НК РФ. В связи с этим, как отмечают налоговые специалисты, неясно, как, например, нужно учитывать расходы в следующих случаях:

при осуществлении НИОКР в несколько этапов, по окончании которых сдаются результаты;

если расходы не дали положительного результата;

в переходном периоде, когда НИОКР начались до 1 января 2008 г., а будут признаны выполненными после этой даты <1>.

-------------------------------<1> См., напр.: Годунова М.В. Комментарий к Федеральному закону от 19 июля 2007 г. N 195ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части

формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" // Акты и комментарии для бухгалтера. 2007. N 18.

В соответствии с изменениями, внесенными в текст п. 3 статьи, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого календарного года применения УСН; в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН 50\% стоимости, второго календарного года 30\% стоимости, третьего календарного года 20\% стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы, как и раньше, будут приниматься за

отчетные периоды равными долями.

Установленные в статье правила пересчета налоговой базы за весь период пользования будут применяться и по отношению к реализованным или переданным основным средствам и нематериальным активам, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение которых производил налогоплательщик.

Отметим, что новая редакция п. 3 ст. 346.16 НК РФ не дает четкого ответа на вопрос, как учитывать дополнительные расходы на достройку, или дооборудование, или реконструкцию, или модернизацию и (или) техническое перевооружение основных средств, расходы на приобретение которых уже были учтены для целей налогообложения в свое время в момент ввода их в эксплуатацию, как это было предусмотрено действовавшей до 1 января 2006 г. редакцией подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, или с момента ввода основных средств в эксплуатацию, как предусмотрено вступившей в силу с 1 января 2006 г. и действующей сегодня редакцией подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

По мнению Т.М. Ухиной <1>, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, влияющие на размер остаточной стоимости основных средств, должны приниматься для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при переходе на данный режим налогообложения. Либо указанные расходы должны приниматься в сумме фактических затрат в порядке, предусмотренном подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, с момента ввода выведенных из парка эксплуатируемых основных средств на время проведения работ по их достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению, после ввода таких основных средств в эксплуатацию.

-------------------------------<1> Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10.

В соответствии с новой редакцией п. 4 комментируемой статьи в целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.

25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

Комментарий к статье 346.17

Текст п. 1 статьи дополнен нормой, устанавливающей, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, уменьшаются на сумму возврата <1>.

-------------------------------<1> Ранее Минфин России в письмах от 11 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/98 и от 9 апреля 2007

г. N 03-11-04/2/96 указывал, что при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.

Вступившие в силу изменения п. 2 рассматриваемой статьи применимы в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

С указанного момента правила, установленные в подп. 1 п. 2 статьи, будут применяться в том числе применительно к расходам по приобретению сырья и материалов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК, в соответствии с новой редакцией подп. 4 п. 2 статьи будут отражаться в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, как отмечают налоговые специалисты, использование в тексте подп. 4 п. 2 словосочетания "в размере уплаченных сумм" может быть истолковано неоднозначно. Под уплаченными суммами с примерно равной степенью вероятности могут пониматься:

вся стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного для эксплуатации (фактически уплаченные при приобретении указанного имущества суммы, формирующие их первоначальную стоимость);

частично уплаченные суммы по затратам на приобретение основного средства или нематериального актива;

исключительно расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств <1>.

-------------------------------<1> См., напр.: Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) //

Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10.

Относительно порядка применения новой редакции нормы мнения разошлись даже в Минфине России. Вначале представители данного ведомства указали, что при определении налоговой базы материальные расходы учитывают единовременно по мере их оплаты <1>. Однако не прошло и двух месяцев, как позиция изменилась. Теперь налогоплательщикам рекомендовано учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство <2>.

-------------------------------<1> Письмо Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159.

<2> Письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/195.

Текст статьи также дополнен п. 4, согласно которому при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не будут учитываться.

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Обсуждение Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Комментарии, рецензии и отзывы

Статья 346.15. порядок определения доходов: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году, А. П. Зрелов, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Главный редактор и председатель редакционного совета журнала "Налоги и налогообложение". Заместитель руководителя Службы качества по внутреннему аудиту СМК Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина.