2.3. налоговые платежи предприятия: налоги и их функции1

2.3. налоговые платежи предприятия: налоги и их функции1

Налоги и их функции. Понятие налоговой системы

Налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц в доход государства. Исторически налоги появились с делением общества на классы и возникновением государства. В современных условиях налоги служат одним из главных источников формирования государственного бюджета и выполняют две основных функции: фискальную и регулирующую.

С помощью фискальной (от лат. fiscus — казенный) функции производится изъятие части денежных средств налогоплательщиков и последующее формирование государственных денежных фондов, создание материальных условий для существования и деятельности государства. Посредством регулирующей функции налогов государство воздействует на процессы производства и об 

' В данном параграфе использованы материалы Муравьевой Т.В. (Экономика фирмы. М.: Мастерство, 2002) понятие налоговой системы.

2-2S62

ращения, стимулируя или сдерживая их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, способствует возрастанию или снижению платежеспособного спроса населения.

Совокупность налогов, методы и принципы их построения, а также порядок взимания их государством представляет собой налоговую систему.

Через нее происходит обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, а также налоговых льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью налоговой системы, государство воздействует на экономическое поведение предприятий в процессе общественного производства.

Важным звеном налоговой системы являются участники и отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов и сборов. Эти отношения регулируются законодательством о налогах и сборах, а в состав их участников входят:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами, т.е. лицами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения;

Государственный таможенный комитет по РФ и его территориальные подразделения (таможенные органы);

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов и контроль за их уплатой;

Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных областей и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.

Основные параметры действующей в нашей стране налоговой системы определены налоговым законодательством Российской

Федерации включающим в себя:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

отдельные федеральные законы и законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

• нормативные документы и акты представительных органов Российской Федерации и местного самоуправления о налогах

и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации как свод норм налогового законодательства выполняет следующие функции:

определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

устанавливает основания возникновения (изменения, превращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов

и сборов;

определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

определяет формы и методы налогового контроля;

устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

В зависимости от уровня установления и изъятия налоги в Российской Федерации подразделяются на три вида:

федеральные налоги и сборы — обязательны к уплате на всей

территории Российской Федерации;

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) — обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;

местные (муниципальные) налоги и сборы — обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговая система включает различные виды налогов, среди которых в зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства можно выделить прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество {прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (например, налог на добавленную стоимость).

Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком

(потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Региональные налоги и сборы

Федеральные налоги

Местные налоги

Налог на имущество предприятий

Единый налог на вмененный доход

Налог на добавленную стоимость

Налог на доходы от капитала

Государственная пошлина

Платежи за пользование природными

ресурсами

Земельный на л сяКурортный сбор

Лесной налог

Налог на использование региональной символики

Акцизы на отдельные группы и виды товаров

Налог на доходы физических лиц

Гербовый сбор

Экологический налог

Налог на рекламу

Местные лицензионные сборы

Платежи за воду, забираемую промышленными предприятиями

Региональные муниципальные} сборы

Налог на прибыль

Единый социальный налог

Сбор за использование государственной символики

Федеральный лицензионные сборы

Налог на перепродажу автомобилей л компьютеров

Другие местные налоги и сборы

Налог на доходы от страховой деятельности

Налоги, служащие источниками образования дорож ных фондов

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Налог с биржевой деятельности

Налог на использование местной символики

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенная пошлина

Гпааа 2

Условия установления и способы взимания налогов

В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются

организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельных налогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов.

Объектом налогообложения может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

Часто название налога вытекает из объекта налогообложения, например земельный налог, налог на прибыль, налог на имущество и т.п.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на

единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Долевые ставки выражаются в определенных долях налоговой базы. Установленные в сотовых долях налоговой базы ставки носят название процентных.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, например для налога на добавленную стоимость календарным периодом считается месяц, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых производятся авансовые платежи по соответствующим налогам. Если предприятие создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период со дня его создания и до конца года. Днем создания является день государственной регистрации. В случае ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом является период от начала календарного года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если предприятие, созданное после начала календарного года, ликвидировано (реорганизовано) до конца этого года, то налоговым периодом для него является период от начала календарного года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Порядок исчисления налога определяется по каждому налогу отдельно в соответствии с действующим налоговым законодательством на основании данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

Сроки уплаты налогов устанавливаются по каждому налогу в соответствии с законодательными актами.

Главо 2

Порядок уплаты налогов: уплата налогов может производиться один раз по истечении налогового периода либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Предприятия, как правило, производят налоговые платежи в безналичной форме, т.е. дают поручения банку перечислить с их расчетных счетов на счета соответствующих бюджетов суммы налогов. При отсутствии банков, например в сельской местности, налогоплательщики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи.

Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов в соответствии с законодательством.

Действующая в Российской Федерации налоговая система предусматривает три способа взимания налогов (учета и оценки объектов налогообложения): кадастровый, декларационный, административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения, (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Так, например, для земельного налога действует земельный кадастр, при составлении которого однотипные участки земли группируются в зависимости от качества, местонахождения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой устанавливается ставка налога с единицы площади.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления — декларации о величине объема налогообложения, в которую обычно включаются данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления величины налога.

Предприятия представляют в налоговые органы в составе бухгалтерской отчетности декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог и другим налогам.

Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта налогообложения.

Обычно этот способ осуществляется бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает доход. Таким способом взимается налог на доходы физических лиц. Сумма изъятого налога перечисляется предприятием-сборщиком (налоговым агентом) сразу в бюджет.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на

предприятии. Следует отметить, что добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных предприятием товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, это один из важных факторов формирования и воздействия на структуру потребления.

Правовое регулирование отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты НДС, осуществляется на основе 21-й главы

Налогового кодекса РФ (ч. 2), полностью посвященной этому налогу. В соответствии с указанной главой Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые Таможенным кодексом Российской Федерации. Следует отметить, что в данном случае под организациями понимаются любые юридические лица всех форм собственности, осуществляющие операции, являющиеся объектом налогообложения.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в соответствии с гражданским законодательством РФ в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС только при осуществлении ими операций, подлежащих налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ), оказание услуг по соглашению о предоставлении отступных или новации. При этом передача собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч. через амортизационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В соответствии с действующим налоговым законодательством

не подлежат налогообложению:

реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ;

реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством

Российской Федерации;

реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями (перечень услуг приводится в 21-й главе Налогового кодекса);

услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в т.ч. маршрутных), а также перевозки пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению;

реализация других товаров, работ и услуг, перечень которых установлен 21-й главой Налогового кодекса.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. Налоговую базу составляют все налоги налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) и полученные им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При изготовлении товаров из давальческого сырья налоговой базой является стоимость их обработки. Для строительных, строительно-монтажных

и ремонтных предприятий налоговой базой является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

Если предприятия осуществляют посреднические услуги на основе договоров комиссии, договоров поручения или агентских договоров, то налоговой базой является сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждения при исполнении любого из указанных договоров. По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в налогооблагаемого базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является один календарный месяц. По окончании каждого календарного месяца, налогоплательщик обязан определить налоговую базу и рассчитать по соответствующим налоговым ставкам сумму налога, подлежащую уплате.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для контроля за правильностью расчета сумм НДС, подлежащих внесению в бюджет, налогоплательщики обязаны применять

счета-фактуры, в которых фиксируются все операции по отпуску

покупателям товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться поставщиком независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Налогоплательщик обязан также вести:

журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур;

журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур;

книгу продаж;

книгу покупок.

Сроки уплаты НДС: уплата налога производится ежемесячно,

исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ,

услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Налогоплательщики, у которых в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превышают 1 млн руб., могут уплачивать налог один раз в квартал, но в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма причитающегося налога оплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежемесячно, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог на прибыль является прямым налогом, занимает ведущее место в действующей налоговой системе и входит в состав доходов бюджетов всех уровней.

Основными нормативными актами, определяющими порядок расчетов и уплаты налога на прибыль, служат:

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

• Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций».

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, считающиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщиками налога на прибыль не являются:

предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию,

а также произведенную и переработанную на данных предприятиях собственную сельскохозяйственную продукцию, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального

типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

Центральный Банк Российской Федерации и его учреждения, выполняющие деятельность, связанную с регулированием денежного обращения;

малые предприятия (фирмы), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ;

организации, получившие прибыль от предпринимательской

деятельности в области игорного бизнеса. Указанные организации признаются « плательщиками налога на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г.

№ 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта — балансовая прибыль (см. схема 5).

Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В целях налогообложения балансовая прибыль уменьшается на сумму доходов по отдельным видам предпринимательской деятельности предприятий. Это связано с тем, что по некоторым видам доходов установлены ставки, Отличные от основной ставки налога на прибыль предприятий. Поэтому налогоплательщики обязаны вести по этим видам деятельности раздельный учет и уплачивать по ним налоги по установленным ставкам. В итоге величина

налогооблагаемой прибыли может быть определена по формуле:

НП = БП-Дд-Ди.б. Ддол.уч. -Дп.о. -Дб.о. -Дстр.о. -Дя,б. Пс/х Похот.п. Л,

где НП—налогооблагаемая прибыль; БП — балансовая прибыль; Дд — доходы в виде дивидендов по акциям; Дц.б. — доходы по государственным ценным бумагам; Ддол.уч. — доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

Дп.о. — доходы от посреднических операций; Дб.о. — доходы от банковских операций;

Дстр. о. — доходы от страховых операций;

Ди.б. —доходы от игорного бизнеса, видеопроката, видеосалонов;

Пс/х — прибыль от реализации сельхозпродукции;

Похот.п. — прибыль от реализации охотохозяйственной продукции;

Л

льготы.