Глава 10 статистика основных фондов 10.1. общее понятие об основных фондах и их классификация
Глава 10 статистика основных фондов 10.1. общее понятие об основных фондах и их классификация
Основные фонды (основные средства, основной капитал) — часть национального богатства страны и имущества (активов) хозяйствующих субъектов. Это — средства труда, которые многократно в неизменной натурально-вещественной форме используются хозяйствующими субъектами, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.
Как часть имущества хозяйствующего субъекта средства труда должны удовлетворять следующим четырем условиям.
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.
Исключение последующей перепродажи данных активов.
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования считается период, в течение которого применение средства труда приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств он определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате функционирования соответствующего объекта основных средств.
При расчете срока полезного использования учитываются:
ожидаемый срок применения объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемый физический износ, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды).
Каждый вид основных средств имеет определенное значение и сферу применения. Современные организации осуществляют разные виды деятельности, что обусловливает потребность в разных видах основных средств.
К основным средствам относятся:
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
прочие соответствующие объекты.
К основным фондам также относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Кроме того, в них входят земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности организации.
С 1 января 2001 г. к основным средствам относятся квартиры.
Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и капитальных вложений, составляющих активы организации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств — объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов считают один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте. Каждый входящий в комплекс предмет выполняет свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Пример 10.1. Автоматические линии для массового и крупносерийного производства.
Если один объект имеет несколько частей, у которых разный срок полезного использования, то каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Объекты основных средств различаются не только по их роли в производственном процессе, но по конструктивным особенностям, происхождению, сроку службы и другим признакам.
Общий размер основных средств может быть определен только в денежном выражении. Для этого проводят переоценку основных средств в зависимости от времени их приобретения (изготовления) и состояния.
10.2.
Виды оценки и способы переоценки основных средств
В зависимости от времени приобретения различают первоначальную стоимость (момент приобретения) и восстановительную стоимость (стоимость в современных условиях) основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
После оформления специальной комиссией организации акта о приемке-передаче, регистрации права собственности на объект основных средств (недвижимости) в едином государственном реестре приказом руководителя организации основное средство вводится в эксплуатацию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, считается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, является стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организации. При этом стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В первоначальную стоимость включаются все фактические затраты организации на их доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и «Поло-
17-760
257
жением по бухгалтерскому учету и учету основных средств» (ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости происходит в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям (независимо от даты окончания всего комплекса работ).
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов основных средств. При этом переоценка не имеет обязательного характера. Переоценка может осуществляться путем индексации или по документально подтвержденным рыночным ценам.
Индексный метод предполагает использование индексов (коэффициентов перечета), установленных Госкомстатом России. Коэффициенты перечета устанавливаются с учетом периода приобретения объектов основных средств. Для каждого объекта применяется свой коэффициент пересчета в зависимости от года приобретения (создания). Первоначальная стоимость основных средств умножается на соответствующий коэффициент пересчета.
Пример 10.2. Первоначальная стоимость станка составила на начало года 60 тыс. руб. С учетом срока приобретения коэффициент пересчета в текущую (восстановительную) стоимость 8.
Текущая (восстановительная) стоимость станка равна 480 тыс. руб.
Впервые такой метод переоценки основных средств был применен в 1992 г., когда возникла необходимость получить представление о стоимости основных средств предприятий и организаций в условиях перехода к рыночной экономики. После переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992 г. в целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов в интересах структурной перестройки экономики России была проведена переоценка основных средств по состоянию на 1 января 1994 г. С 1995 г. оценка основных средств стала проводиться двумя способами: по коэффициентам Госкомстата России и на основе метода прямой переоценки. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов основных средств.
Переоценка основных средств в коммерческих организациях осуществляется регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка основных средств может проводиться с привлечением специальных экспертов.
Суммы дооценки объекта основных средств зачисляются в добавочный капитал организации, а суммы уценки относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Таким образом, основные средства оцениваются по первоначальной и восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость отражает стоимость объекта основных средств в современных (текущих) условиях с учетом изменения затрат на их приобретение, транспортировку, монтаж и другие работы по вводу в эксплуатацию. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.
В процессе функционирования основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ означает утрату средствами труда своей потребительной стоимости, в результате чего они становятся непригодными для дальнейшего использования. Моральный износ основных средств означает их обесценение в связи с появлением более современного оборудования, обладающего лучшими технико-экономическими характеристиками.
Поэтому следует различать полную и остаточную стоимость основных средств (за вычетом износа).
Средства на простое воспроизводство основных средств накапливаются в амортизационном фонде, который образуется за счет амортизационных отчислений.
Амортизация является денежным выражением износа.
10.3.
Амортизация и износ основных средств
Путем начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. При этом по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. Не начисляется также амортизация на объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (установленных в процентах к первоначальной стоимости или восстановительной стоимости). Они дифференцированы по видам основных средств и устанавливаются в расчете на год. Для определения ежемесячной нормы амортизационных отчислений сумму амортизационных отчислений делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Начисление амортизации проводится только в течение нормативного срока службы основных средств.
Рассмотрим способы начисления амортизации и их особенности.
Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется одним из следующих способов:
линейным;
способом уменьшения остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
При этом применение соответствующего способа начисления амортизации по группе объектов основных средств проводится в течение всего срока полезного использования этих объектов.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта. Погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.
Пример 10.3. Срок эксплуатации объекта равен 6 годам. В таком случае ежегодно должна погашаться 1/6 первоначальной стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации 16,7 \%.
При линейном методе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
H = J--100\%, (10.1)
ч
где Н — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества (основные средства, на которые начисляется амортизация); Т,срок полезного использования данного объекта в месяцах.
При ускоренной амортизации
Н = —100\%. (Ю.2)
Ъ
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20\% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за 1 мес. амортизации по данному объекту амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В целях налогообложения предпочтение отдается способу уменьшения остатка.
Способ уменьшения остатка (по двойной, по полуторной норме) предполагает, что ежегодная норма амортизации будет в 2 раза (или в 1,5) выше, чем при линейном способе. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений проводится по остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной с учетом срока полезного использования соответствующего объекта.
Пример 10.4. Первоначальная стоимость станка — 60 тыс. руб.; норма амортизации по линейному методу — 10\%.
Применяя метод уменьшения остатка по двойной норме, получим:
сумма амортизации за первый год: А =
60-20\% 100\%
= 12 тыс. руб.;
за второй год: А2 =
(60-12)-20\% 100\%
= 9,6 тыс. руб.;
за третий год: А^ =
(60-12-9,6)-20\% 100\%
= 7,7 года и т. д.
При этом методе не меняются годовая норма амортизации и нормативный срок службы. Ежегодные суммы амортизационных отчислений уменьшаются с течением времени.
Может применяться и метод замедленной амортизации. Начисление по понижающим коэффициентам применяется в том случае, когда в результате переоценки основных средств финансово-экономические показатели предприятия ухудшаются. Решение о применении понижающих коэффициентов амортизации принимается руководством предприятия (организации).
При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования объекта сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объектов основных средств и годового соотношения, числа лет, оставшихся до конца срока службы объектов, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.
Пример 10.5. Первоначальная стоимость объекта — 60 тыс. руб. Срок полезного использования — 6 лет.
Тогда общая сумма порядковых номеров лет начисления амортизации равна 21 (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1).
Для первого срока эксплуатации объекта множитель составит~ 6/21, а сумма амортизационных отчислений равна 17, 1 тыс. руб.
(60 • 6/21).
Аналогично найдем сумму для последующих лет (тыс. руб.):
60 • 5/21 60 • 4/21 60 • 3/21 60 • 2/21 60 • 1/21
14,3;
11,4;
8,6;
5,7;
2,9.
Сложив суммы амортизационных отчислений за каждый год, получим 60 тыс. руб.
Таким образом, самая большая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта, каждый год амортизация уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, остаточная стоимость уменьшается до нуля.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При этом методе накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема произведенной продукции. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается пропорционально показателю объема продукции. Срок достижения остаточной стоимости нулевой оценки не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода объекта в эксплуатацию.
При использовании данного способа первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на показатель объема продукции в натуральном выражении.
Пример 10.6. Первоначальная стоимость станка 60 тыс. руб., ожидаемый выпуск продукции за время эксплуатации — 3000 ед.
Последовательность расчета амортизации приведена ниже (табл. 10.1).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и проводится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания стоимости объекта с бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения все амортизируемое имущество распределяется по 10 группам.
Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования до 3 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования до 5 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.
Имущество со сроком использования от 7 до 10 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.
Имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.
10. Имущество со сроком полезного использования свыше
30 лет.
Для совершенствования анализа основных средств в первичном учете (формы ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6) и в статистическом учете (форма № 11) введен показатель аналитический износ основных фондов, который характеризует среднее снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации. Термин «аналитический износ» не употребляется в бухгалтерском учете, не принимается во внимание при налогообложении. Он используется только для анализа состояния имеющихся основных фондов.
Продолжительность периодов, в течение которых объекты основных фондов исчерпывают свой эксплуатационный ресурс, не совпадает с нормативным сроком службы основных средств, определяемым по действующим нормам амортизации. Сумма аналитического износа рассчитывается следующим образом.
Находят нормативные сроки службы объектов основных фондов (сроки полезного использования) путем деления 100 на значения действующих годовых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
Определяют расчетные сроки исчерпания объектами основных фондов эксплуатационных ресурсов. Для этого нормативные сроки службы умножаются на коэффициенты, разработанные Госкомстатом России (приводятся в инструкции по заполнению формы Федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»),
Находят для каждого объекта основных средств фактически прошедшую (по состоянию на конец отчетного периода) часть расчетного срока исчерпания объектами основных средств эксплуатационных ресурсов в процентах.
Рассчитывают процент аналитического износа по специальной таблице (приводится в инструкции к заполнению формы № 11).
После этого определяется абсолютный объем аналитического износа, накопленного к концу отчетного года. Для этого полная балансовая стоимость объекта основных средств на конец года умножается на процент аналитического износа.
Для объектов основных средств, приобретенных на вторичном рынке (бывших в употреблении), применяется особый подход, так как рассмотренный выше метод расчета аналитического износа не может дать верных результатов, полная балансовая стоимость объекта в ценах его приобретения учитывает износ к моменту приобретения объекта. Поэтому она не равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения первоначальным владельцем с учетом прошедших переоценок). Начисленный за год износ основных фондов и отраженный в бухгалтерском балансе называется «учетным».
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств проводится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
10.4.
Показатели наличия, состояния и движения основных средств
Наличие основных фондов в целом и их отдельных видов может быть определено на дату (моментные показатели) и за период (интервальные показатели). Последние рассчитываются как средние за соответствующий период. Моментные показатели, отражающие наличие основных фондов на начало и конец отчетного периода, приводятся в бухгалтерском балансе предприятия. Однако в течение года происходит движение основных фондов, связанное с их поступлением и выбытием.
Источниками поступления основных средств являются ввод в действие новых объектов, покупка у юридических и физических лиц, безвозмездное получение от других лиц, аренда и др.
Затраты на создание основных средств длительного пользования являются долгосрочными инвестициями. Капитал вкладывается в инвестиционные проекты с целью последующего получения прибыли. Инвестиционные проекты могут быть связаны с планом строительства нового предприятия, приобретением новых основных средств.
Причинами выбытия основных средств являются: продажа, безвозмездная передача, списание из-за физического и морального износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Стоимость объектов основных фондов, принятых к бухгалтерскому учету в отчетном году (включая ввод новых), называется учетной.
Средняя годовая стоимость основных фондов может быть определена по формуле средней хронологической.
Пример 10.7. Наличие основных средств предприятия по полной балансовой стоимости составляло (тыс. руб.):
На начало отчетного года 8,0
На 1 февраля 8,3
На 1 марта 8,6
На 1 апреля 8,8
На 1 мая 8,6
На 1 июня 8,9
На 1 июля 9,0
На 1 августа 9,3
На 1 сентября 9,4
На 1 октября 9,6
На 1 ноября 9,5
На 1 декабря 9,5
На конец отчетного года 11,0
Средняя годовая стоимость основных средств равна:
8,0/2 + 8,3 + 8,6 + . .. + 11/2 Л1
'- jj—j — = 9,1 тыс. руб.
На практике средняя годовая стоимость основных фондов определяется по данным бухгалтерского баланса как полусумма их стоимости на начало и конец отчетного года.
Для расчета показателей движения и состояния основных фондов в форме № 11 содержится следующая исходная информация (в целом по основным фондам и их видам).
Наличие на начало года по полной учетной стоимости.
Поступило в отчетном году всего:
в том числе введено в действие новых основных фондов;
Выбыло в отчетном году всего:
в том числе ликвидировано (списано) основных фондов;
из них вследствие потерь от стихийных бедствий, техногенных катастроф, автокатастроф, пожаров, военных действий ит. д.
Наличие на конец года по полной учетной стоимости (стр. 1+2-3).
Наличие на конец года по остаточной балансовой стоимости.
Учетный износ основных фондов за год (амортизация и износ, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности).
Учетный износ по списанным основным фондам.
Стоимость основных фондов на начало следующего за отчетным годов: полная учетная; остаточная стоимость.
Эта информация позволяет определить коэффициенты износа (KJ и годности (Кг) основных фондов: #„=-^-•100\%, (Ю.З)
где УИ — учетный износ основных фондов;
П — полная учетная стоимость на конец года.
П-УИ
^ = и-уп 100\% (10.4)
Коэффициент износа показывает, какую часть полной стоимости основные фонды утратили в процессе функционирования, а коэффициент годности — какую часть полной стоимости они сохранили. Поэтому
Кк — 1 — Кт, а Кт ~ 1 — Кг.
Движение основных фондов характеризуют: 1. Коэффициент поступления (Кп):
К„ =|^; (10.5) ^к
где Фп — стоимость поступивших в отчетном году основных фондов; Фк — стоимость основных фондов на конец года.
2. Коэффициент обновления (К0):
А° Ф '
где Фн стоимость новых основных фондов.
3. Коэффициент выбытия (Кв):
В Фн
где Фв — стоимость выбывших в течение года основных фондов; Фн — стоимость основных фондов на начало года.
 |
где Фл — стоимость ликвидированных основных фондов.
5. Коэффициент замены (К3):
(10.8)
6. Коэффициент расширения основных фондов (Кр):
(10.9)
7. Индекс стоимости основных фондов:
(10.10)
(10.11)
8. Темп прироста стоимости основных фондов можно определить как отношение разности стоимости поступивших и выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало года:
(10.12)
Наиболее распространенными показателями движения основных фондов являются показатели обновления и ликвидации.
Другие показатели применяются в зависимости от целей анализа движения основных фондов.
Для лучшего отслеживания процессов изменения основных фондов показатели состояния и движения основных фондов целесообразно рассчитывать не только в целом по всем основным фондам, но и по их отдельным видам в разрезе повозрастных групп.
Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов.
Рассмотрим показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов.
10.5.
Система показателей использования основных фондов
Оценка использования основных фондов предполагает применение системы показателей. Следует различать обобщающие и частные (технико-экономические) показатели.
Коэффициенты эффективности
Коэффициенты оборачиваемости
 |
Обратные
Технико-экономические
Коэффициенты рентабельности
Рис. 10.1. Система показателей использования основных фондов
К обобщающим производственным показателям относятся фондоотдача (И) и фондоемкость (п). Фондоотдача — прямой показатель; фондоемкость — обратный.
Особенностью обобщающих производственных показателей является то, что эффект (результат производства) и использованные для его достижения основные фонды относятся к одному и тому же периоду времени. Например, объем произведенной за соответствующий год продукции (производственный результат) сопоставляется со средней годовой стоимостью основных фондов за тот же год.
Частные стоимостные показатели характеризуют применение наиболее активной части основных фондов — машин и оборудования.
Технико-экономические показатели отражают использование оборудования и производственных площадей.
Для коэффициентов эффективности характерно то, что эффект и период применения основных фондов не совпадают по времени. Это обусловлено тем, что существует временной лаг между производственными и финансовыми результатами деятельности предприятия (именно финансовые результаты — выручка от реализации, прибыль от реализации и другие находятся в числителе коэффициентов эффективности использования основных фондов).
Покажем методику расчета показателей использования основных фондов на примере группы промышленных компаний, входящих в холдинг (табл. 10.2).
Введем для иллюстрации методики расчета следующие условные обозначения:
Q — стоимость произведенной продукции;
О — средняя годовая стоимость основных фондов;
Оа — средняя годовая стоимость активной части основных
фондов; Н — фондоотдача; h — фондоемкость.
Покажем сначала на примере одной компании методику расчета обобщающих и частных стоимостных показателей использования основных промышленно-производственных фондов (табл. 10.3.)
Показатель «фондоотдача» отвечает на вопрос, сколько продукции выпускается на единицу стоимости основных фондов.
Показатель «фондоемкость» отражает потребность в основных средствах на единицу стоимости результата. По существу, этот показатель устанавливает капитальные затраты на единицу продукции (годовой производственной мощности). Показатель фондоемкости называют еще коэффициентом закрепления, так как он характеризует средний размер связывания основных средств.
а ф
Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной части и ее доли в стоимости производственных основных < 40
фондов
Н = Н.-а. (10.13)
Обратный показатель фондоемкость зависит от фондоемкости активной части и доли произведенной с ее помощью продукции \"Q = -q
А = —А. (10.14) <2а Q
По первой компании, входящей в холдинг, имеем следующие результаты использования основных производственных фондов (табл. 10.4).
Результаты первой компании не самые лучшие, поскольку фондоотдача всех фондов снизилась на — 0,031 руб./руб., или на 2,5\%. Это произошло, несмотря на повышение доли активной части в стоимости фондов на 4, 6\% .
За счет снижения отдачи активной части фондоотдача всех основных фондов снизилась на —0,0895 руб./руб. (—0,1666 • 0,537).
За счет изменения структуры основных фондов фондоотдача могла бы увеличиться на 0,05835 руб./руб. (2,4312) • ( +0,024).
В результате совместного влияния факторов фондоотдача и снизилась на 0,031 руб./руб.
Показатели использования основных фондов и их структура оказали влияние на объем произведенной продукции.
Взаимосвязь показателей объема произведенной продукции и показателей использования основных фондов можно представить следующим образом:
<2 = Яа-</а-Ф. (10.15)
Учитывая эту зависимость, можно сделать вывод, что снижение отдачи активной части привело к снижению объема произведенной продукции на 1059,1 тыс. руб. (-0,1666 • 0,537) • 11 834.
! 8-7бо
273
Повышение доли активной части в стоимости основных фондов могло бы обеспечить дополнительный выпуск продукции в размере 690,5 тыс. руб. (0,05835 • 11 834).
Изменение объема основных фондов на 496 тыс. руб. могло бы обеспечить дополнительный выпуск продукции на 618,6 тыс. руб. (2,4312-0,513).
Общее же изменение объема продукции составило 250 тыс. руб.
Некоторое отклонение отданных табл. 10.4 (изменение объема продукции по первой компании составило +254 тыс. руб.) обусловлено округлениями в расчетах.
Коэффициент закрепления (фондоемкость) позволяет определить, как повлияли изменения в использовании основных средств на общую потребность в них.
По рассматриваемой компании общая фондоемкость увеличилась на +0,0104 руб./руб.
При сохранении фондоемкости на уровне предыдущего года для увеличения выпуска продукции на 254 тыс. руб.. (14 395 — — 14 141) потребовалось бы основных средств на сумму 203,6 тыс. руб. (0,8018 • 254). Однако в связи с повышением фондоемкости на +0,0104 руб./ руб. на фактический выпуск в размере 14395 тыс. руб. потребовалось основных средств больше на 149,7 тыс. руб. (+0,0104 • 14 395).
Таким образом, потребность в основных средствах увеличилась на 353,3 тыс. руб.
Повышение потребности в основных средствах можно рассматривать как неэффективное использование долговременных финансовых вложений.
Проанализируем использование основных средств по холдингу в целом. Воспользуемся данными табл. 10.2 и проведем расчеты обобщающего показателя использования основных средств, отдачи активной части и доли активной части в стоимости основных фондов по каждой компании и по холдингу (табл. 10.5).
Для иллюстрации методики расчета введем условные обозначения:
#о и #i — выпуск продукции на единицу стоимости основных фондов (фондоотдача) соответственно в предыдущем и отчетном году;
Таблица 10.5
Расчет показателей использования и структуры основных фондов по холдингу
Выпуск продукции на рубль стоимости основных фондов (фондоотдача)
Выпуск продукции на рубль стоимости активной части
Доля компаний в стоимости основных фондов холдинга
Доля компаний
в стоимости активной части основных фондов холдинга
к
S X л
с
2
3,
* Я
CD О.
S
CD
3
с
о и
ж я
н х
2 «
к *
о «
О 2
ad К
CD о
с я?
о
« 2 Ж н
CD
о !53
2
CD
э
« зо i>
с? X
О «
о S
Ю Е2
« X
н
CD
Н О
По холдингу
1,2472 1,8819 1,7550
1,2164 2,0379 1,8821
97,5 108,3 107,2
-0,0308 +0,156 +0,127
2,413 2,9132 2,8333
2,2652 3,1255 2,9866
93,2 107,3 105,6
-0,1660 0,2123 +0,153
0,2 0,8 1,0
0,19 0,81 1,0
0,17 0,83 1,0
Яа0 и #а] — выпуск продукции на рубль стоимости активной части основных фондов (отдача активной части) в предыдущем и отчетном году;
d0 и dx — доля компаний в стоимости основных фондов холдинга в предыдущем и отчетном году;
daQ и d4 — доля компаний в стоимости активной части основных фондов холдинга.
Показатели фондоотдачи по холдингу рассчитаны как средние величины ( по данным табл. 10.2), т. е.
Я =#хи Яа=^#-. (10.16)
Для оценки влияния показателей использования основных фондов в компаниях на средние показатели по холдингу воспользуемся системой индексов переменного состава фиксированного состава (отражает влияние внутрипроизводственных факторов) и индекса влияния структурных сдвигов (структурный фактор).
Рассмотрим сначала применение активной части основных фондов:
lHaid _
In г* "
2,2652-0,162 + 3,1255-0,838 2,99 л пе£ лп.со,
= — ■ ■ = —— = 1,056, или 105,6\%.
2,4312-0,166 + 2,9132-0,834 2,83 ' '
Разность числителя и знаменателя показывает изменение отдачи активной части по холдингу на + 0,16 руб./ руб.:
Y,Hd 2,99 1ЛСОО/
Под влиянием результатов использования активной части основных фондов в компаниях отдача активной части по холдингу повысилась на 5,35, или на + 0,15 руб./ руб.
Индекс влияния структурных сдвигов:
hro = ^H°d} =^£ = 1,003, или 100,3\%. стр ЕЯ0^о 2,83
В связи с изменением доли компаний в стоимости активной части холдинга отдача активной части по холдингу выросла на 0,01\%, или на + 0,16 руб./ руб.
Если бы отдача активной части основных фондов увеличилась на + 0,16 руб./руб., то с учетом изменения доли активной части в стоимости основных фондов отчетного года и общего размера основных фондов дополнительный выпуск продукции по холдингу мог составить:
Фа, ДЯ-^-ХФі =+0,16-0,630-62426 = 6292,5 тыс.руб. ф1
Аналогично определим влияние результатов использования компаниями всех основных фондов на изменение этих показателей по холдингу.
Индекс фиксированного состава равен 106,8\%, а абсолютное изменение фондоотдачи составляет 0,1208 руб./ руб.
Под влиянием структурных факторов фондоотдача по холдингу увеличилась на 0,1271 руб./руб.
Для определения влияния использования основных фондов на изменение объема продукции применим индексные модели:
G = Яа • dzО (для отдельных компаний);
Х(? =Яа • da • SO (в целом по группе компаний).
В нашем примере индекс объема продукции по группе компаний составит:
2#аДФі 117 494 ХЯа/ФоФ0" 99 518
= 1,181.
Общее увеличение объема продукции: (117 494 — 99 518) + + 117 976 тыс. руб.
Под влиянием изменения использования активной части основных фондов объем продукции изменился следующим образом:
£#а,4Фі 117 494 2налф{ "111545
= 1,053.
За счет улучшения использования активной части основных фондов объем продукции увеличился на 5949 тыс. руб.
Изменение структуры основных фондов холдинга, таким образом, повлияло на объем произведенной продукции:
_ЕЯДо^1Ф1 1П545 lda ЕЯй/оФі Ю9 970 1)U1 •
Под влиянием этого фактора объем продукции увеличился на 1575 тыс. руб.
Наконец, изменение объема основных средств оказало следующее влияние на объем произведенной продукции:
ЕЯ^0Фі ^ 109 970 Ф~ЕЯао/0Ф0 99 518 ' *
В абсолютном выражении это составляет 10 452 тыс. руб. Общее изменение объема продукции под влиянием всех факторов равно:
5949 + 11 575+ 10 452 = 17 976 тыс. руб.
Теперь определим вклад отдельных компаний в достижения по холдингу.
Влияние изменения отдачи активной части на изменение объема продукции по холдингу:
я компания (2,2652 2,4312) • 0,537 • 11 834 = 1055;
я компания (3,1255 2,9132) • 0,652 • 50 592 = + 7003. Итого по сумме данных компаний — 5948 тыс. руб. Влияние доли активной части в стоимости основных фондов:
я компания 2,4312(0,537 0,513) • 11 834 = 692;
я компания 9132 (0, 652 0,646) • 50 592 = 884. Итого по сумме данных компаний — 1575 тыс. руб. Влияние изменения объема основных фондов:
я компания -2,4312 -0,513 • (И 83411 338) = + 619;
я компания 2,9132 • 0,646 • (50 592 45 367) = + 9833. Итого по сумме данных компаний — 10 452 тыс. руб. Сложив итоговые результаты по компаниям, входящим в
холдинг, получим общее изменение объема продукции такое
же, как и при использовании рассмотренной выше методики — 17 976 тыс. руб. (5948 + 1575 + 10 452).
Отметим, что кроме расчета фондоемкости по формуле, приведенной в табл. 10.3, есть и другая методика, предполагающая учет амортизационных отчислений в затратах на производство, включаемых в себестоимость продукции. Это обусловлено тем, что амортизационные отчисления представляют собой погашенную часть долговременных финансовых вложений, учитывающих стоимость и срок службы объекта основных средств. Поэтому амортизационные отчисления отражают воплощенные в продукте основные средства.
Речь идет о показателе амортизациеемкости, который рассчитывается как отношение общей суммы амортизации к объему произведенной продукции.
Достоинством этого показателя является то, что он более точно учитывает состав и структуру основных средств, так как нормы амортизационных отчислений дифференцированы по типам основных средств.
При определении фондоемкости по традиционной методике устанавливается размер первоначальных финансовых вложений (капитальные затраты) на единицу стоимости продукции (годовой производственной мощности) без учета срока действия объекта и периода существования хозяйствующего субъекта. При расчете фондоемкости устанавливается величина удельных (на единицу продукции) издержек, связанных с потреблением основных фондов в производстве за данный период.
Показатели амортизациеемкости и фондоемкости связаны через показатель средней нормы амортизации.
Мы рассмотрели обобщающие показатели использования основных фондов — фондоотдачу, фондоемкость (коэффициент закрепления) и амортизациеемкость.
Частными технико-экономическими показателями являются показатели использования оборудования и производственных площадей (эти показатели подробно рассматриваются в специальной литературе по организации производства).
Обобщающим показателем, характеризующим потенциальные возможности хозяйствующего субъекта, является производственная мощность.
Производственная мощность определяется по номенклатуре выпускаемой продукции, учитывающей профиль предприятия.
Для успешного функционирования хозяйствующего субъекта необходимо обеспечить воспроизводство основных средств. Для этого создаются специальные финансовые фонды за счет амортизационных отчислений, прибыли, различных форм долгосрочных кредитов и других источников.
Инвестиции в основные средства являются составной частью реальных инвестиций. Они планируются с учетом прибыльности, для чего проводится специальный анализ инвестиционных проектов. Более подробно об этом будет сказано в разделе, посвященном статистике инвестиций.
Выводы
Основные фонды — средства труда, которые многократно в неизменной натурально-вещественной форме используются хозяйствующими субъектами, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.
Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Современные организации осуществляют различные виды деятельности, что обусловливает потребность в разнообразных видах основных средств.
Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и капитальных вложений, составляющих активы организации.
В зависимости от времени приобретения различают первоначальную (на момент приобретения) и восстановительную (текущую) стоимость основных средств.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости.
Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы объектов основных средств.
Различают учетный и аналитический износ основных средств.
Термин «учетный износ» употребляется в бухгалтерском учете.
Термин «аналитический износ» употребляется только для статистического анализа состояния имеющихся основных средств и не принимается во внимание при налогообложении. Аналитический износ характеризует среднее снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации.
Наличие основных фондов может быть определено на дату и за отчетный период.
Показателями движения основных средств являются коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации.
Показатели использования основных средств подразделяются на обобщающие стоимостные (прямые и обратные), частные (стоимостные и технико-экономические) и коэффициенты эффективности (оборачиваемости и рентабельности).
Инвестиции в основные средства являются составной частью реальных инвестиций.
Контрольные вопросы
Приведите понятие основных средств.
Что понимают под сроком полезного использования основных средств?
Какова классификация основных средств?
Дайте определение инвентарного объекта основных средств.
По какой стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету?
Из чего складываются фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств?
С какой целью коммерческие организации проводят переоценку основных средств?
Чем отличается линейный способ начисления амортизации от способа списания остатка?
В чем сущность способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования?
Охарактеризуйте способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции.
Какова классификация амортизируемого имущества для целей налогообложения?
Какими показателями характеризуется наличие основных средств?
Как определяются показатели движения основных средств?
Как рассчитываются показатели фондоотдачи и фондоемкости?
Обсуждение Микроэкономическая статистика
Комментарии, рецензии и отзывы