Глава 13 статистика издержек производства и обращения

Глава 13 статистика издержек производства и обращения

13.1.

Состав издержек производства и обращения

Общетеоретические вопросы, касающиеся сущности издержек производства и их поведения, рассмотрены в разд. 2.3.4.

В этой главе обратим внимание на структуру затрат, связанных с производством и реализацией продукции, основные показатели себестоимости и методы их анализа.

В бухгалтерском учете различают понятия «издержки производства», «затраты на производство», «расходы», «себестоимость».

Под издержками производства понимают затраты на производство и реализацию продукции за определенный период. Издержки, относящиеся к произведенной продукции, отражает ее себестоимость. Следовательно, себестоимость — выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию.

До 2002 г. действовало Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. Однако Письмом Министерства финансов РФ от 15.10. 2001 г. № 16-00-14 в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ это положение отменено.

В условиях рыночной экономики руководство организации самостоятельно принимает решение о направлениях классификации затрат с учетом мест возникновения и центров ответственности. Это связано с создаваемой в организациях системой производственного учета, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Однако в целях налогообложения все расходы на производство и реализацию продукции регламентируются. Кроме регламентации состава себестоимости важным положением бухгалтерского учета является разграничение текущих затрат на производство и капитальных вложений.

Расходы — затраты на потребленные ресурсы. Расходы должны быть документально подтверждены. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой материалов, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Для оперативного анализа и управления затратами используется приведенная ниже классификация затрат по категориям.

Классификационный признак

1. Влияние на объем производства

Способ отнесения на себестоимость

Периодичность

Отношение к производственному процессу

Период расчета

6. Степень агрегирования

Характеристика затрат

Постоянные

Переменные

Другие виды

Прямые

Накладные

Текущие

Единовременные

Производственные

Непроизводственные

Фактические (за текущий период, предыдущий период)

Плановые

Общие, суммарные затраты

Затраты на единицу продукции

Данная классификация является типовой.

Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуску). Иными словами, переменные затраты возрастают или снижаются автоматически с увеличением (снижением) объема производства.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства (например, арендная плата, зарплата менеджеров и др.). Постоянные затраты могут в течение определенного времени увеличиться. К примеру, может вырасти арендная плата. Однако арендная плата не оказывает непосредственного влияния на результаты производственной деятельности организации. Это означает, что постоянные затраты не изменяются механически с изменением производственного результата. Вместе с тем постоянные затраты зависят от управленческих решений (например, ликвидация подразделений, непосредственно не связанных с выпуском продукции).

В управленческом учете существуют так называемые частично переменные издержки, представляющие собой «смесь» переменных и постоянных затрат. Такие затраты изменяются в зависимости от объема производства, но непропорционально его размеру.

Для статистического анализа и управления затратами используется информация, содержащаяся в современном управленческом учете.

Затраты определяются объемом ресурсов и характеризуют, сколько и каких ресурсов было использовано.

Величина ресурсов представляется в денежном измерении, что обеспечивает единство измерителя и возможность суммирования различных ресурсов.

Затраты, связанные с достижением конкретных целей. Следует также обратить внимание на понятие «объект отнесения затрат», или «объект затрат», под которым понимают изготавливаемое изделие, организационное подразделение, задачу, для решения которой необходимы денежные ресурсы. Важно, чтобы «объект затрат» был определен достаточно четко.

Классификация затрат, связанных с израсходованными ресурсами, приведена ниже в обобщенном виде.

Затраты, связанные Содержание с производством и реализацией продукции

Прямые Затраты, непосредственно связанные с объектом

отнесения затрат или причиной которых является объект отнесения затрат (затраты на материалы, рабочую силу и т.п.)

Косвенные Затраты, которые нельзя непосредственно отнести

к объекту затрат (общехозяйственные расходы)

Конверсионные расСумма прямых затрат на рабочую силу и общехоходы зяйственные расходы

Полная производст- Сумма прямых затрат на материалы и конверсион-венная себестои- ные расходы

мость

Складская себестои- Расходы на хранение и отправку продукции потре-мость бителю

Непроизводствен- Расходы на реализацию, научные исследования и

ные расходы разработки, общие и административные расходы,

выплата процентов по кредитам

Полная себестои- Сумма всех затрат, связанных с производством и мость (стр. 4 + 5 + 6) реализацией продукции

Классификация затрат, связанных с производством и реализацией продукции, необходима для расчета ее полной себестоимости.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируется законодательно практически во всех странах.

Центры затрат (места возникновения) — структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание. Различают центры затрат по изделиям, которые производят изделие в целом или его часть, и центры затрат по услугам, которые обслуживают центры затрат по изделиям (например, ремонтный цех).

Следовательно, центры затрат являются производственными и структурными подразделениями, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда и др. Такие центры позволяют детализировать учет затрат и усилить контроль за расходами.

Центр ответственности — организационное подразделение (хозрасчетное), возглавляемое управляющим, обеспечивающим контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры затрат подразделяются на основные, которые контролируют затраты в местах их возникновения, и функциональные, которые распределяют затраты по местам их возникновения (например, инструментальный цех контролирует затраты на инструмент на всех участках производства).

13.2.

Состав затрат предприятия на рабочую силу

В структуре издержек производства и обращения немалую долю составляют затраты, связанные с содержанием персонала и оплатой его труда. Только затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды составляют в общих затратах на производство в России свыше 20\%. По отдельным отраслям доля затрат на оплату труда и социальные нужды колеблется от 18,3 до 48,4\%.

Затраты предприятия на рабочую силу включают сумму вознаграждений в денежной и натуральной формах за выполненную работу и дополнительные расходы, которые несли предприятия (организации) в течение года.

Затраты на рабочую силу складываются из следующих составляющих:

/. Оплата за отработанное время ( прямая заработная плата):

Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

Заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации (выполнения работ и оказания услуг).

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и др.).

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы, кроме вознаграждений по итогам работы за год, годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы).

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах.

Доплаты за работу в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы.

Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и других случаях, установленных законодательством.

1.7.7. Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахе (руднике) от ствола к месту работы и обратно.

Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых к подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.

Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и других средств массовой информации.

Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.

Оплата специальных перерывов в работе.

Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенных из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы.

Выплата разницы в окладах при временном заместительстве по инструкции.

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным на работы предприятия в соответствии со специальным договором с государственными организациями (например, привлечены военнослужащие), как выданные непосредственно привлеченным работникам, так и перечисленные государственным организациям.

2. Оплата за неотработанное время:

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Оплата льготных часов подросткам.

Оплата учебных отпусков, предоставленным работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Оплата работникам, направленным на профессиональную подготовку, повышение квалификации, обучение другим профессиям на период обучения.

22-760

337

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлеченными на другие работы за пределами предприятия.

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия работникам, находившимся в вынужденных отпусках по инициативе администрации.

3. Прочие выплаты:

Единовременные поощрительные выплаты.

Выплаты на питание, жилье, топливо, включаемые в заработную плату.

3.3. Расходы предприятия по обеспечению работников

жильем.

Расходы предприятия на социальную защиту работников.

Расходы на профессиональное обучение.

Расходы на культурно-бытовое обслуживание.

Затраты на рабочую силу, не отнесенные к предыдущим классификациям (оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом и др.).

Налоги, связанные с использованием рабочей силы (например, плата за привлечение иностранной рабочей силы).

Расходы, не входящие в затраты предприятия на рабочую силу (выплаты из внебюджетных фондов и др.).

При изучении расходов на рабочую силу статистическая практика руководствуется Международной стандартной классификацией, рекомендованной конвенцией 1985 г. по статистике труда (№ 160) и рекомендациями 1985 г. (№ 170), принятыми Генеральной конференцией Международной организации труда (МОТ).

В Международной классификации все расходы на рабочую силу сгруппированы в 10 классификационных групп [27, с. 378 — 379]:

Прямая заработная плата.

Оплата неотработанного времени.

Премиальные и денежные вознаграждения.

Еда, питье, топливо и другие выплаты в натуральной форме.

Стоимость жилья для рабочих, предоставляемого работодателем.

Затраты работодателей на социальное обеспечение.

Стоимость профессионального обучения.

Стоимость культурно-бытового обслуживания.

Прочие расходы на рабочую силу.

10. Налоги, рассматриваемые как стоимость труда.

Статистическая практика изучает затраты на оплату труда на

основе специальных выборочных обследований, периодичность которых не превышает пяти лет.

13.3.

Основные показатели себестоимости и методы их анализа

Исходным показателем на всех предприятиях является себестоимость единицы продукции. Для расчета себестоимости единицы продукции используется следующее соотношение:

где Z средние затраты на единицу продукции; Zj себестоимость /-го вида продукции; q{ — количество единиц /-го вида продукции.

Рассмотрим методику анализа себестоимости единицы продукции на примере 13.1.

Пример 13.1. Имеются следующие данные о выпуске продукции и затратах на производство:

Себестоимость единицы продукции за предыдущий год,

тыс. руб. (Z0) 10,8

Выпуск продукции по плану на отчетный год, тыс. шт. (дш) 1 200

Себестоимость единицы продукции по плану на отчетный год,

тыс. руб. (2„„) 10,6

Фактический выпуск продукции за отчетный год, тыс. шт. (<jrj) 1 280

Фактическая себестоимость продукции, тыс. руб. (#ф) 10,5

По имеющимся данным определим:

1. Индекс планового задания по изменению себестоимости: im = Zm I Z0= 10,6/10,8 = 0,9815, или 98,15\%,

22*

339

т.е. планом предусматривалось снизить себестоимость единицы продукции на 1,85\% (98,15\% 100\%). Плановая экономия составляет 0,2 тыс. руб.

3^^-^ = 10,6-10,8.

Индекс выполнения плана:

'вып.™ = /2пл = 10,5 / 10,6 = 0,9906, или 99,06\%,

т. е. сверхплановое снижение себестоимости составило 0,94\%, или 0,1 руб.

Эсверхпл = 2ф -^пл = 1°>5 1°»6.

Динамику себестоимости, или индекс фактической себестоимости по сравнению с прошлым периодом:

/ф = гф IZQ = 10,5 / 10,8 = 0,9722, или 97,22 \%,

т. е. фактическое снижение себестоимости единицы продукции составило 2,78 \%, или 0,3 руб.

Эф = Z^-ZQ= 10,5 -10,8.

Исчисленные индексы и абсолютные изменения взаимосвязаны:

'Ф = 'пл • '..„л = (0,9815 • 0,9906) = 0,9722,

соответственно

Эф = Э^ + Эсверхпл 0,3 = -0,2 + -0,1.

Кроме суммы экономии (перерасхода) в расчете на единицу продукции следует рассчитать общие суммы экономии (перерасхода) с учетом объемов произведенной продукции. Необходимо иметь в виду, что при составлении плана экономию (перерасход) определяют в расчете на плановый объем продукции (дт), а при расчете сверхплановой и фактической экономии (перерасхода) учитывают фактический объем продукции (q$). Значит, в нашем примере:

Эпл = (^пл 2о) • Яш = (10,6 10,8) • 1 200 ООО = -240 тыс. руб.; Эсверхпл = (^ф Zm) • Яф = (Ю,5 10,6) • 1 280 ООО = -128 тыс. руб.; Эф = (гф Z0) • ?ф = (10,5 10,8) • 1 280 000 = -384 тыс. руб.

Отсюда Эф не равно Эпл + Эсверхпл вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной продукции. Эта разница в нашем примере составила — 16 тыс. руб. и ее можно вычислить по формуле

(гш Z0) • (дф яш) = 0,2 • 8000 = -16 тыс. руб.

Следует отметить, что если на предприятии производят два-три вида однородной продукции, то, просуммировав данные по каждому виду продукции, можно получить сводный результат.

При изучении динамики себестоимости по нескольким цехам предприятия, изготавливающим один и тот же вид продукции, изменение средней себестоимости характеризуется системой индексов, а именно индексом переменного состава — /2, индексом фиксированного состава — Iz$.c и индексом структурных сдвигов — /гс с. Рассмотрим пример и вычислим названные индексы (табл. І 3.1).

Пример 13.2.

По данным табл. 13.1 получим:

Inepc = lZldql I ZZ0dq0 = 10,086/10,364 = 0,9732,

абсолютное изменение средней себестоимости по двум цехам составит 0,278 (10,086 10,364)

/ф л = ZZldql I ^ZQdqx = 10,086/10,327 = 0,9767,

абсолютное изменение себестоимости в среднем по двум цехам вследствие ее изменения в каждом цехе составит —0,241 (10,086 — 10,327)

/стр с = / ІЗДо = 10,327/10,364 = 0,9964,

абсолютное изменение себестоимости по двум цехам вследствие изменения структуры составит —0,037 (10,327 — 10,364). Взаимосвязь этих индексов такова:

4с = 'Ф • 4с = 0,9732 = 0,9767 • 0,9964,

в абсолютных величинах: —0,278 = (—0,241) + (—0,037).

Из расчетов видно, что снижение средней себестоимости единицы продукции в целом по двум цехам предприятия обусловлено снижением себестоимости по каждому цеху (в 1-м — 2,78\%; во 2-м — 2\%) и увеличением объема продукции во 2-м цехе (с 0,5455 до 0,5911), в котором в предыдущем году была более низкая себестоимость.

В статистическом анализе важное значение имеют показатели изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. В сравнимую товарную продукцию включаются изделия, которые производились в отчетном и предшествующем годах при условии, что в предшествующем году они выпускались в массовом серийном порядке, а в отчетном году их конструкция не претерпела существенных изменений.

Индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практических расчетов форме имеют следующий вид:

а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости сравнимой товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной:

б) индекс выполнения плана по изменению себестоимости

сравнимой товарной продукции:

в) индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равны индексу фактического изменения себестоимости, дополнительно определяют индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой товарной продукции:

Индекс выполнения плана по себестоимости всегда может быть рассчитан и по всем видам произведенной фактически в отчетном периоде товарной продукции, так как вряд ли на практике менеджер станет производить конкретную продукцию, не располагая нормативной или плановой калькуляцией себестоимости, т. е. не имея оснований для прогноза экономической и финансовой эффективности производства такой продукции.

Распространенным показателем себестоимости в современных условиях рыночной экономики для предприятий, производящих разнообразную продукцию, является показатель затрат на рубль выручки от реализации. Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг).

Обобщающими показателями являются затраты на единицу объема отгруженной продукции и затраты на рубль выручки от реализации.

13.4.

Анализ затрат на рубль выручки от реализации

Уровень затрат на рубль продукции в общем виде можно представить формулой

S=Y,zq / ^pq,

где z — себестоимость единицы продукции;

q~ количество единиц продукции каждого вида; р— отпускная цена этой продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости разнообразной продукции в пределах предприятия используют следующие исходные данные:

затраты на рубль реализованной продукции по утвержденному плану:

^пл = ^Zmqm I ХРпл^пл;

фактические затраты на рубль реализованной продукции:

S<$> = ZZxqx/Zpxqx;

фактические затраты на рубль реализованной продукции в ценах, принятых при составлении плана:

S^IZxqx/bpmqx;

затраты на рубль реализованной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции:

Проанализировав структуру приведенных формул, несложно сделать вывод, что показатели и Snjl различаются себестоимостью (Zx и Zm), объемом и составом продукции (qx и qnjl), а также уровнем отпускаемых цен (рх и рпл).

Показатели 5ф и 5ф различаются только уровнем отпускных цен на продукцию всех видов.

Показатели SnjI и S'nJl различаются только несовпадением объемов и структурой реализованной продукции (qx и q^).

Методику анализа выполнения плана по показателю затрат на рубль выручки от реализации продукции покажем на примере табл. 13.2.

Проведя расчеты по данным табл. 13.2, получим общее отношение фактических затрат на рубль реализованной продукции от запланированных:

Л5= 5ф Sm = 87,5 96,6 = -9,1 коп./руб.

Это отклонение связано с влиянием следующих факторов: а) изменением уровней отпускных цен на продукцию, фактически действовавших в отчетном периоде, по сравнению с их плановым уровнем:

A5W = 5ф 5ф = 87,5 95,8 = -8,3 коп./руб.;

б) изменением фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью:

AS(Z) = Я'ф - = 95,8 95,0 = +0,8 коп./руб.;

в) изменением фактического объема и состава продукции по сравнению с предусмотренным в утвержденном плане (влиянием ассортиментных сдвигов):

= S'n*~Sm =95,0 96,6 = -1,6 коп./руб.

Сумма оценок влияния всех выделенных факторов равна общему изменению уровня фактических затрат на рубль реализованной продукции по сравнению с уровнем, предусмотренным в утвержденном плане ((-8,3) + (+0,8) + (-1,6) = 9,1 коп./руб.).

Для оценки влияния каждого фактора на общее изменение полной себестоимости всей реализованной продукции необходимо результаты влияния каждого фактора на изменение затрат на рубль реализованной продукции умножить на стоимость фактически реализованной продукции в действовавших в отчетном периоде оптовых ценах (табл. 13.3).

По данным табл. 13.3 можно сделать следующие выводы: факторы, обеспечивающие экономию затрат на реализацию продукции исходя из норматива затрат на рубль реализованной продукции, — повышение оптовых цен и структурные сдвиги продукции, что привело к снижению всех затрат на весь объем выручки от реализации на 250,25 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости реализованной продукции над плановой себестоимостью привело к росту издержек на 22 тыс. руб.

Выводы

Статистический анализ издержек производства и обращения следует проводить в зависимости от влияния затрат на объем производства; способа отнесения затрат на себестоимость; периодичности; отношения к процессу производства; периоду расчета; степени агрегирования.

Переменные затраты возрастают или снижаются автоматически с увеличением (снижением) объема производства.

Постоянные затраты не изменяются автоматически с изменением производственного результата.

Частично-переменные издержки состоят из «смеси» переменных и постоянных затрат.

Затраты предприятия на рабочую силу представляют собой сумму вознаграждений в денежной и натуральной формах за выполненную работу и дополнительных расходов.

Исходным показателем себестоимости на всех предприятиях является себестоимость единицы продукции.

Обобщающие показатели: затраты на единицу объема отгруженной продукции и затраты на рубль выручки от реализации.

Контрольные вопросы

На какие группы делятся затраты в зависимости от влияния на объем производства?

На какие группы делятся затраты в зависимости от способа отнесения на себестоимость?

На какие группы делятся затраты в зависимости от отношения к производственному процессу?

На какие группы делятся затраты в зависимости от периода расчета?

На какие группы делятся затраты в зависимости от степени агрегирования?

Дайте характеристику прямых и косвенных затрат.

Как статистическая практика определяет расходы на рабочую силу?

Как определяется себестоимость единицы продукции?

Как провести анализ динамики себестоимости единицы продукции?

10. Как определить затраты на рубль выручки от реализации?