9.4. прочая информация финансовой отчетности

Раздел ii практический аудит глава 10 технология и методика проведения аудиторских проверок

10.1. Обзорная проверка финансовой информации

Обзорные проверки не являются аудитом в узком смысле этого слова. При их проведении мнение выражается на основании проведения процедур, которые не обеспечивают всех доказательств, которые потребовались бы для проведения аудита в соответствии с законодательством РФ (негативная уверенность).

Аудитор, выполняя обзорную проверку, должен руководствоваться нормами Кодекса этики аудиторов России, а также нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является.

Термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, проведение которых считается целесообразным при данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны определяться исполнителем с учетом требований ФПСАД, законодательства РФ, нормативных актов регулирующего органа и, где это уместно, с учетом условий договора (технического задания) по обзорной проверке.

При обзорной проверке обеспечивается ограниченная степень уверенности в отношении того, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, не содержит существенных искажений. Данная уверенность выражается исполнителем в негативной форме.

Аудитор и проверяемое лицо должны согласовать условия задания. Согласованные условия могут быть отражены в письме о проведении обзорной проверки или в иной приемлемой форме, например в договоре.

В договор о проведении обзорной проверки должны быть включены следующие основные моменты:

1) цель предоставляемых услуг;

2) ответственность руководства проверяемого лица за

финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

3) объем обзорной проверки;

требование доступа исполнителя ко всем учетным данным, документации и другой информации, требующейся в процессе проведения данной обзорной проверки;

формат предполагаемого к представлению заключения по результатам проведения обзорной проверки;

указание на то, что задание по обзорной проверке не следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например недобросовестных действий или растрат, которые могли иметь место;

заявление о том, что в ходе данного задания не будет проводиться аудит, а в заключении по результатам проведения обзорной проверки не будет содержаться аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (чтобы подчеркнуть это обстоятельство и избежать возможных недоразумений, исполнитель может также включить указание на то, что задание по обзорной проверке не будет удовлетворять требованиям об обязательном аудите или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту).

Аудитор должен документировать аспекты, которые являются важными для предоставления доказательств в обоснование заключения по результатам проведения обзорной проверки и доказательств, подтверждающих, что обзорная проверка была проведена в соответствии с ФПСАД.

На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверное представление о положении дел проверяемого лица в соответствии с применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Заключение по результатам проведения обзорной проверке должно:

1) указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверное представление о положении дел проверяемого лица и соответствии с применяемыми принципами и методами нгдепия бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; или

2) содержать описание аспектов, выявленных исполнителем и искажающих достоверное представление о положении дел проверяемого лица в соответствии с применяемыми Принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая, По мере возможности, количественное определение возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, И либо:

включение оговорки по поводу представленной негативной уверенности в заключение по результатам проведения обзорной проверки,

либо

в случае если влияние факторов на финансовую (бухгалтерскую) отчетность настолько существенно и глубоко, и исполнитель делает вывод, что включение оговорки в заключение по результатам проведения обзорной проверки является недостаточным для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности, включение отрицательного заявления о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверного представления о положении дел проверяемого лица в соответствии с применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) в случае существенного ограничения объема обзорной проверки содержать описание этих ограничений и:

выражение оговорки к представленной негативной уверенности относительно возможных корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми в отсутствие ограничений;

либо

в случае если возможное влияние ограничения настолько существенно и глубоко, что исполнитель делает вывод о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности, заявление о том, что по этой причине исполнитель не выражает уверенность.

Аудитор должен датировать заключение по результатам проведения обзорной проверки числом, когда была завершена обзорная проверка, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что исполнитель учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и заключение по результатам проведения обзорной проверки события и операции, известные исполнителю и возникшие до этой даты.

Поскольку исполнитель должен составить заключение по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной и представленной руководством проверяемого лица, исполнитель не должен указывать в заключении по результатам проведения обзорной проверки дату, предшествующую дате подписания или утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством проверяемого лица.

Действия аудитора при обзорной проверке основных разделов бухгалтерского учета на предприятии

Денежные средства:

получить информацию о сверке с выписками из лицевых счетов банка. Запросить у сотрудников проверяемого лица информацию о сверках всех статей;

запросить информацию о внутренних переводах между счетами денежных средств проверяемого лица и об операциях по покупке-продаже иностранной валюты в период до и после даты проведения обзорной проверки;

запросить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств.

Дебиторская задолженность:

запросить учетную политику в отношении отражения в учете торговой дебиторской задолженности и создания резервов по сомнительным долгам;

получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сальдо счетов бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг; запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм, кредитового сальдо счетов или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности;

обсудить с руководством проверяемого лица классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности, чистое кредитовое сальдо и задолженность акционеров, директоров и других связанных сторон;

запросить информацию о способе распознавания медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва на списание сомнительных счетов, а также проверить разумность применяемого метода;

запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием иод уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

запросить информацию о процедурах проверяемого лица, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам;

запросить информацию о том, имеется ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в бухгалтерской (финансовой) задолженности надлежащим образом;

запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления баланса, и как данное обстоятельство было раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Товарно-материальные запасы:

• получить перечень запасов и определить:

соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

составлен ли перечень с учетом информации, полученной на основе инвентаризации запасов;

• запросить информацию о способах подсчета запасов;

• если на дату составления баланса не был осуществлен физический подсчет запасов, то выяснить:

используется ли способ непрерывной (постоянной, перманентной, на систематической основе) инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение учетных данных с фактическим количеством имеющихся в наличии запасов;

используется ли система интегрированного учета затрат и давала ли эта система надежную информацию в прошлом;

обсудить корректировки, сделанные в результате последней инвентаризации запасов;

запросить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением запасов и правильным отнесением их к соответствующим периодам;

• запросить, как осуществляется оценка каждой категории запасов, уделив особое внимание способу исключения нереализованной прибыли, полученной от внутрихозяйственных оборотов. Запросить, осуществляется ли в балансе на конец отчетного года оценка запасов, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и цене возможной реализации;

рассмотреть, применялись ли проверяемым лицом на постоянной основе методы оценки запасов, в особенности в части включения в их стоимость таких составляющих, как материалы, заработная плата и накладные расходы;

сравнить учетные данные о количестве запасов по основным категориям с аналогичными данными предыдущих периодов и с предполагаемыми в текущем периоде показателями. Запросить разъяснения в отношении наибольших отклонений и расхождений;

сравнить оборот запасов с аналогичным показателем предыдущих периодов;

запросить информацию о способе распознавания морально устаревших или частично потерявших свое первоначальное качество запасах и выяснить, учитывались ли такие запасы по цене возможной реализации, если она ниже фактической себестоимости;

запросить, как отражаются на счетах бухгалтерского учета товары, переданные на комиссию, и продолжают ли эти товары учитываться в составе запасов;

запросить, имеет ли место передача запасов в залог, передача запасов на ответственное хранение или на консигнацию, и рассмотреть, были ли учтены данные операции надлежащим образом.

Финансовые вложения:

получить перечень финансовых вложений на дату составления баланса и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

запросить информацию об учетной политике в отношении финансовых вложений;

запросить данные о балансовой стоимости финансовых вложений; рассмотреть вопрос о риске ликвидности финансовых вложений;

рассмотреть, существует ли надлежащий учет доходов и расходов по финансовым вложениям;

запросить данные о подразделении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

Основные средства и амортизация:

получить перечень объектов основных средств с ука-аанием их стоимости и начисленной суммы амортизации и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

запросить учетную политику, применяемую в отношении начисления амортизации, и их последующего отнесения к затратам капитального или текущего характера; выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение рыночной стоимости основных средств;

обсудить с руководством проверяемого лица операции приобретения и выбытия объектов основных средств, отражаемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия объектов основных средств; запросить, в полном ли объеме были учтены все подобные операции;

удостовериться в последовательности применения способа и норм амортизационных отчислений и сравнить их размер с аналогичными показателями предыдущих периодов;

запросить, существуют ли залоговые ограничения в отношении объектов основных средств;

обсудить, проводились ли операции, связанные с получением в аренду или сдачей в аренду объектов основных средств, отражены ли они в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с действующими положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные активы:

получить документы, определяющие характер счетов учета расходов будущих периодов и нематериальных активов, и обсудить с руководством проверяемого лица порядок их списания;

запросить информацию о порядке ведения счетов учета расходов будущих периодов, нематериальных активов и применяемых способах начисления амортизации;

сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанным со списанием расходов будущих периодов и начислением амортизации по объектам нематериальных активов, с аналогичными показателями предыдущих периодов и обсудить значительные расхождения с руководством проверяемого лица;

• обсудить с руководством проверяемого лица применяемую классификацию соответствующих счетов на долгосрочные и краткосрочные.

Кредиты и займы, подлежащие погашению:

запросить перечень кредитов и займов, подлежащих погашению (с выделением основной суммы долга и причитающихся, но не перечисленных на дату составления последней отчетности процентов), и определить, соответствует ли итоговая сумма данным аналитического бухгалтерского учета;

запросить, существуют ли невыполненные обязательства по кредитам и займам, подлежащим погашению; в случае наличия невыполненных обязательств получить информацию относительно осуществленных действий и будущих намерений руководства проверяемого лица, а также выяснить, были ли отражены надлежащим образом данные обстоятельства в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к суммам задолженности по кредитам и займам, имевшим место в период их начисления;

запросить, было ли предоставлено обеспечение по кредитам и займам, подлежащим погашению;

запросить, были ли кредиты и займы, подлежащие погашению, разделены на краткосрочные и долгосрочные.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

запросить учетную политику в отношении учета кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками;

получить и проанализировать разъяснения руководства проверяемого лица по поводу значительных расхождений сальдо счетов бухгалтерского учета кредиторской задолженности в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов или предполагаемыми значениями (например о необоснованном росте показателей);

получить реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

запросить, проводилась ли сверка сальдо, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов; сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов;

определить, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства;

запросить, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (финансовой) отчетности данные по кредиторской задолженности перед участниками (учредителями), директорами и прочими связанными сторонами.

Начисленные и условные обязательства (условные факты хозяйственной деятельности):

получить реестр начисленных обязательств и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

сравнить сальдо счетов бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанные с начислениями обязательств, с подобными счетами за предыдущие периоды. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанным с начислением обязательств, с аналогичными показателями предыдущих периодов;

запросить информацию о санкционировании (одобрении вышестоящим руководством) операций по начислению обязательств, об условиях платежей, о выполнении условий, о наличии обеспечения и о классификации;

запросить информацию о способах расчета размера начисляемых обязательств;

запросить информацию о характере операций, отраженных в составе условных обязательств;

запросить, существуют ли какие-либо фактические или условные обязательства, которые не отражены на счетах бухгалтерского учета. Если данное обстоятельство имеет место, то обсудить с руководством проверяемого лица необходимость создания резервов с отражением их в балансе или соответствующего раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налог на прибыль и прочие налоги:

запросить у руководства проверяемого лица, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на размер налоговых обязательств, подлежащих уплате;

рассмотреть соотношение расходов проверяемого лица по выплате налогов и его дохода за данный период;

запросить информацию об учтенных текущих налоговых обязательствах и отложенных налоговых обязательствах (активах) с учетом входящих сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

——Глава 10. Технология и методика проведения аудиторских проверок

102. Первичный аудит

313

События после отчетной даты:

получить от руководства проверяемого лица промежуточную финансовую (бухгалтерскую) отчетность на последнюю дату и сравнить ее с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, в отношении которой проводится обзорная проверка, или с бухгалтерской (финансовой) отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года;

запросить данные о событиях после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в отношении которой проводится обзорная проверка, в частности, выяснить:

возникли ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

произошли ли какие-либо существенные изменения с уставным капиталом, долгосрочной задолженностью или собственными оборотными средствами в период с отчетной даты до даты запроса;

были ли внесены необычные корректировки в период между датой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой запроса;

определить, есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

получить протоколы собраний акционеров, директоров, состоявшихся после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ознакомиться с ними.

Судебные дела и претензионные споры:

запросить у руководства, не вовлечено ли проверяемое лицо в какой-либо судебный процесс, текущий или предстоящий;

рассмотреть последствия такого процесса для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Капитал:

получить и рассмотреть перечень операций, отраженных на счетах капитала;

запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Прочие хозяйственные операции:

сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми, а также результатами предыдущих периодов; обсудить с руководством проверяемого лица значительные расхождения;

обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов признаны в соответствующих периодах;

рассмотреть непредвиденные и необычные статьи;

рассмотреть и обсудить с руководством проверяемого лица соотношения соответствующих статей доходов и определить их обоснованность в контексте аналогичных соотношений в предыдущие периоды, а также дополнительной информации, доступной исполнителю.