Проблема 45. ежегодное подтверждение резидентства

Проблема 45. ежегодное подтверждение резидентства

Российские организации, выплачивающие доходы иностранным лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность удерживать из сумм выплачиваемых доходов налог и перечислять его в бюджет РФ.

Если иностранный партнер является резидентом страны, с которой у РФ подписан соответствующий договор об избежании двойного налогообложения, выплачиваемый доход освобождается от удержания налога у источника выплаты (либо налог удерживается по льготным ставкам). Но нормы международных договоров применяются только в том случае, если иностранный партнер представит российской компании налоговому агенту документ, подтверждающий его местонахождение в соответствующем иностранном государстве.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Возникает вопрос: необходимо ли иностранной организации для целей применения льготного режима налогообложения по налогу на прибыль ежегодно подтверждать свое резидентство?

Минфин России на него отвечает так: "Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов. Таким образом, у налогового агента должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации того периода, в котором происходит фактическая выплата дохода. Поэтому если выплата производится в 2008 г., то и подтверждение должно быть за 2008 г." (Письмо от 12.03.2008 N 03-08-05).

С этим мнением целиком соглашаются налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от

28.01.2004 N 26-12/5493), а также некоторые арбитражные суды, например ФАС СевероКавказского округа (Постановление от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А).

Однако в большинстве случаев суды считают, что ежегодно подтверждать резидентство не требуется. Например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что ст. 312 НК РФ не ограничены сроки действия таких подтверждений (Постановление ФАС от 09.01.2008 N А562953/2007). А в другом деле тот же суд указал налоговой инспекции, что налоговым законодательством не предусмотрено, что легализованный документ, подтверждающий резидентство в иностранном государстве, действует только в течение одного календарного года (Постановление от 21.05.2007 N А56-33488/2006).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от

14.09.2006 N А55-2387/2006-31, Московского округа от 28.03.2006 N КА-А40/1997-06 и других.

Таким образом, в случае возникновения спора с налоговым органом по вопросу ежегодного

подтверждения резидентства у налогоплательщика есть хорошие шансы выиграть этот спор в суде.

Проблема 46. Подтверждающий документ

В ст. 312 НК РФ говорится о документах, подтверждающих факт постоянного местонахождения иностранной организации. Однако обязательной формы для таких документов

Налоговый кодекс не установил. В связи с этим не только у налогоплательщиков, но и налоговых органов возникают вопросы о том, какие документы можно считать подтверждающими факт постоянного местопребывания иностранной компании и какие реквизиты должны в них присутствовать.

В ФНС считают, что документами, подтверждающими факт постоянного местопребывания иностранной организации, могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме (Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Такие справки рассматриваются налоговиками как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: "Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

А вот такие документы, как свидетельство о регистрации на территории иностранного государства (сертификат об инкорпорации), выписка из торгового реестра и т.п., по мнению налоговиков, в качестве подтверждающих документов рассматриваться не могут (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72977). Аналогичного подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 14.06.2005 N 03-08-02).

В отличие от представителей Минфина и ФНС России, арбитражные суды считают, что документы, свидетельствующие о регистрации компании на территории иностранного государства (свидетельства, сертификаты, выписки), должны приниматься налоговыми органами в качестве подтверждающих местонахождение иностранной компании. Например, ФАС Московского округа в качестве подтверждающих документов принял свидетельство о регистрации компании в ФРГ и выписку Федерации торговых палат Израиля. В своем решении он указал, что ст. 312 НК РФ не устанавливает, какой именно орган следует рассматривать в качестве компетентного органа. Единственным требованием этой нормы является требование о подтверждении местонахождения компании в иностранном государстве. Поэтому для соблюдения требования ст. 312 НК РФ достаточно представить подтверждение о местонахождении иностранной компании, выданное органом, в полномочия которого в силу национального законодательства входит выдача соответствующих подтверждений (Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2007 N КАА40/7304-07). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от

20.12.2007 N А56-3000/2007.