Расходы на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров: Налоговый учёт, А.В.Петров, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Сразу отметим, что правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготовку кадров включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов.

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:

работники, которые обучаются, состоят в штате организации;

образовательное учреждение, где учатся работники, имеет государственную аккредитацию

(лицензию);

программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:

на оплату высшего и среднего образования сотрудников;

на оплату развлечений, отдыха или лечения сотрудников;

на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

Расходы по НИОКР

НИОКР - научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Фирмы могут выполнять их самостоятельно или заказывать в специализированных компаниях (ст.

770 ГК РФ).

Затраты на НИОКР включают в состав прочих расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Обратите внимание: не все затраты на научные исследования и разработки компания может рассматривать как расходы по НИОКР. Так, например, к ним нельзя отнести затраты на освоение природных ресурсов, улучшения и разработки, которые проводят не в специальных лабораториях

или конструкторских бюро, а непосредственно на производстве. Такие затраты компания учитывает в составе текущих производственных затрат.

Закончив разработки, фирма может оформить права на результаты НИОКР патентом или свидетельством. В этом случае они будут являться нематериальными активами. И в бухгалтерском, и в налоговом учете их стоимость подлежит амортизации.

Однако фирма может и не регистрировать права на результаты НИОКР. Например, если промышленный образец не отвечает необходимым условиям для получения патента или у компании нет такой цели.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, не оформленные патентом, также учитываются как нематериальные активы.

Срок списания таких расходов в бухгалтерском учете фирма определяет сама, но он не может превышать пяти лет. Списывать "незапатентованные" расходы по НИОКР можно с 1-го числа следующего месяца после того, как фирма начала применять результаты работ.

В налоговом учете начало списания "незапатентованных" расходов определяют по-другому. Здесь внимание обращают не на начало применения, а на завершение самих исследований (п. 2 ст. 262 НК РФ). В состав прочих расходов затраты на НИОКР включают равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Еще один вопрос, который надо решить, списывая расходы: какой метод использовать? В бухгалтерском учете их два: линейный и пропорциональный объему продукции. Для того чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме можно поступить так:

применять линейный способ начисления амортизации;

установить срок начисления амортизации один год;

использовать фактически результаты НИОКР в производстве в том же месяце, в котором эти работы завершились.

Пример. Производственное объединение ЗАО "Актив" выполняло научные исследования с ноября 2007 г. по январь 2008 г. Фирма разработала новый прибор для упаковки готовой продукции. На исследования истратили 144 000 руб.

В январе 2008 г. научный совет объединения дал положительное заключение по результатам этого исследования. Патент решили не оформлять. Прибор начали использовать в производстве в том же месяце. По мнению совета, с помощью нового прибора упаковывать продукцию будут в течение двух лет. Согласно учетной политике "Актива" расходы по НИОКР списывают линейным способом.

В бухгалтерском учете начиная с февраля 2008 г. ежемесячно в течение первого года (12

мес.) начисляют амортизацию в сумме 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете "Актив" включит затраты на научные исследования в состав прочих расходов. Эти расходы могут быть списаны с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.

Иногда бывает, что исследования не приносят положительного результата, на который рассчитывает фирма. В этом случае научные разработки можно прекратить.

НИОКР попадает в разряд неудачных, если фирма придет к выводу, что:

в ходе выполнения работы получен результат, который не соответствует требованиям технического задания (программе работ);

использование результата работы не приведет к получению дохода (экономических выгод)

организацией;

продолжение опытно-конструкторских или технологических работ экономически нецелесообразно.

В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые фирма посчитала нецелесообразными,

отражают как внереализационные расходы (п. 15 ПБУ 17/02) и списывают сразу.

Обратите внимание: независимо от того, получен положительный результат или нет, затраты на НИОКР включают в состав прочих расходов в течение года (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" выпускает холодильные установки. "Пассив" договорился со специализированной фирмой о разработке нового вида компрессоров.

В декабре 2007 г. из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. По договору "Пассив" перечислил за выполненные исследования 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата,

списывают сразу в сумме 200 000 руб. на прочие расходы.

В налоговом учете фактические расходы на научные исследования учитывают в составе прочих расходов в течение одного года (12 месяцев) - с 1 января по 31 декабря 2008 г. Ежемесячная сумма затрат, которые включают в прочие расходы, равна 16 666,67 руб. (200 000 :

12 мес.).

Регистры налогового учета прочих расходов

Расходы фирмы (в том числе прочие), связанные с оплатой работ или услуг, выполненных сторонними организациями, отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Для учета расходов и резерва на обычный гарантийный ремонт, а также налогов,

начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

регистр учета расходов на ремонт;

регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

регистр учета начисления налогов и сборов;

регистр учета расчетов с бюджетом.

Если те или иные расходы фирмы относят к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то дополнительно оформляют регистр учета расходов будущих периодов.

Все данные о прочих расходах фирмы переносят из этих регистров в сводный регистр учета прочих расходов текущего периода.

Для учета расходов и резерва на обычный гарантийный ремонт, а также налогов,

начисленных к уплате в бюджет, ФНС России предусмотрела специальные регистры:

регистр учета расходов на ремонт;

регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

регистр учета начисления налогов и сборов;

регистр учета расчетов с бюджетом.

О том, как его заполнить, смотрите раздел "Сводный учет доходов и расходов".

Регистр приобретения работ (услуг)

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты фирмы (например, договоров, актов выполненных работ или оказанных услуг и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

Пример. В I квартале 2008 г. ЗАО "Актив" израсходовало 450 000 руб. (без НДС), в том числе:

на оплату юридических услуг 60 000 руб.;

на оплату аудиторских услуг 250 000 руб.;

на оплату услуг связи 140 000 руб.

Все эти расходы относят к прочим.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Регистр по учету прочих расходов будет заполнен так.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Регистр учета операций приобретения имущества, │

│ работ, услуг, прав │

│ │

│ ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------ │

│ 7732854373 │

│ИНН: ------------------------------ │

│ с 1 января по 31 марта 2008 г. │

│Учетный период: ------------------------------ │

│ │

│┌───┬──────────┬─────────────┬─────────────┬────────────┬───────────────┐│

││ N │ Дата │ Условия │ Основание │ Вид расхода│ Наименование ││

││п/п│ операции │ получения │ получения │ │ операции ││

││

│

│ имущества, │ имущества, │

│

││

│

│работ, услуг,│работ, услуг,│

│ прав │ прав │

│

││

│├───┼──────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 ││

││ 1 │15.01.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование ││

││	│	│оплатой	│11.01.2008	│услуг	│прочих расходов││
││	│	│	│N 12	│	│ ││

││ 2 │18.02.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование ││

││ │ │оплатой │12.02.2008 │услуг │прочих расходов││

││ │ │ │N 23/А │ │ ││

││ 3 │25.03.2008│С последующей│Договор от │Приобретение│Формирование ││

││	│	│оплатой	│28.03.2008	│услуг	│прочих расходов││
││	│	│	│N 234	│	│ ││

│└───┴──────────┴─────────────┴─────────────┴────────────┴───────────────┘│

│┌───────┬─────────────┬───────────────────────┬──────────┬──────────────┐│

││ Сумма,│Количество (в│ Наименование объекта │ Дата │ Основание для││

││ руб. │ натуральном │ учета, с приобретением│признания │ признания ││

││ │ измерении) │ которого связано │ объекта │ объекта учета││

││ │ │ несение расходов │ учета │ ││

││ │ │ (получение доходов) │ │ ││

│├───────┼─────────────┼───────────────────────┼──────────┼──────────────┤│

││ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 ││

││ 60 000│ - │Юридические услуги │15.01.2008│Фактическое ││

││ │ │ │ │оказание услуг││

││250 000│ - │Аудиторские услуги │18.02.2008│Фактическое ││

││ │ │ │ │оказание услуг││

││140 000│ - │Услуги связи │25.03.2008│Фактическое ││

││ │ │ │ │оказание услуг││

│└───────┴─────────────┴───────────────────────┴──────────┴──────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ------------------------------│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Регистр учета расходов будущих периодов

Этот регистр заполняют на основании данных других налоговых регистров о затратах фирмы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, регистра приобретения имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета расходов на ремонт основных средств и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

В январе 2007 г. ЗАО "Актив" заключило договор страхования автомобиля.

Срок действия договора 1 год (12 мес.).

9 января "Актив" перечислил страховую премию в сумме 120 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов,

составит:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Регистр по учету расходов будущих периодов будет заполнен так.

│ Регистр учета расходов будущих периодов │

│ │

│ ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------ │

│

│ИНН:

7732854373

------------------------------

│

│Учетный

│

период:

с 1 января по 31 марта 2008 г.

------------------------------

│

│┌───┬──────────┬───────────┬────────────┬────────┬──────────────────────┐│

││ N │ Дата │Вид расхода│Наименование│ Сумма, │ Срок, в течение ││

││п/п│ операции │ (убытка) │ объекта │ руб. │которого расходы могут││

││ │ │ │ │ │быть включены в состав││

││ │ │ │ │ │ прочих расходов ││

│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼────────┼──────────────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 ││

││ 1 │01.01.2008│Расходы по │Автомобиль │ 120 000│12 месяцев ││

││ │ │страхованию│"Джип- │ │ ││

││ │ │имущества │Чероки" │ │ ││

││ 2 │ -//- │ -//- │ -//- │ -//- │ -//- ││

││ 3 │ -//- │ -//- │ -//- │ -//- │ -//- ││

│└───┴──────────┴───────────┴────────────┴────────┴──────────────────────┘│

│┌─────────────────────┬──────────────────┬──────────────────────────────┐│

││ Сумма расходов в │ Дата начала учета│ Количество месяцев ││

││ месяц, подлежащая │ в составе прочих │фактического списания месячной││

││ включению в состав │ расходов/ │суммы расходов в состав прочих││

││ прочих расходов │расходов на оплату│ расходов/расходов на оплату ││

││(гр. 5 : гр. 6), руб.│ труда │ труда (на текущую дату) ││

│├─────────────────────┼──────────────────┼──────────────────────────────┤│

││ 7 │ 8 │ 9 ││

││ 10 000 │ 31.01.2008 │ 1 ││

││ 10 000 │ 28.02.2008 │ 2 ││

││ 10 000 │ 31.03.2008 │ 3 ││

│└─────────────────────┴──────────────────┴──────────────────────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ------------------------------│

Налоговый учёт

Предмет: Налоги Автор: А.В.Петров Год издания: 2008 Язык учебника: русский Рейтинг:

Просмотров: 799

Обсуждение Налоговый учёт

Комментарии, рецензии и отзывы