2. автономный налоговый учет
2. автономный налоговый учет
Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
Пример. ЗАО "Актив" производит электрические котлы и 17 марта заключило с ООО "Пассив" договор N 12 на их поставку. В этот же день "Актив" отгрузил "Пассиву" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. отражена выручка от реализации электрокотлов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. начислен НДС.
Предположим, что "Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Для налогового учета бухгалтер "Актива" может разработать и заполнить специальный регистр.
Он будет выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав │
│ │
│ ЗАО "Актив" │
│Налогоплательщик: ----------------------------- │
│ 7732854373 │
│ИНН: ----------------------------- │
│ с 1 по 31 января 2008 г. │
│Учетный период: ----------------------------- │
│ │
│┌───┬──────────┬───────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┬───────┬───────┐│
││ N │ Дата │ Условия │ Вид дохода │ Основание │ Наименование│ Сумма,│Кол-во,││
││п/п│ операции │ выбытия │ │ выбытия │ выбывающего │ руб. │ шт. ││
││ │ │ имущества,│ │ (реквизиты │ объекта │ │ ││
││ │ │ работ, │ │ операции) │ │ │ ││
││ │ │услуг, прав│ │ │ │ │ ││
│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼───────┼───────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 ││
│├───┼──────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼───────┼───────┤│
││ 1 │17.03 | .2008│С │Выручка от | │Накладная от │Электрический│100 000│ | 10 | ││ | |||||
││ | │ | │последующей│реализации | │17.03.2008 │котел │ │ | ││ | |||||
││ | │ | │оплатой │продукции | │N 173 │ │ │ | ││ | |||||
││ | │ | │ | │собственного│ | │ | │ | │ | ││ | ||
││ | │ | │ | │производства│ | │ | │ | │ | ││ | ||
│└───┴──────────┴───────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┴───────┴───────┘│
│ | │ | ||
│ | Иванова | /Иванова А.Н./ | │ |
│Ответственный за составление регистра: ----------- ------------------- │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Обратите внимание: если фирма ведет отдельный налоговый учет, то, по мнению судей, расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового, а не бухгалтерского учета (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. N Ф08-5404/2005-2140А).
Как рассчитать налоговую базу
За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ). Он должен содержать информацию:
о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
о прибыли (убытке) от реализации;
о сумме внереализационных доходов;
о сумме внереализационных расходов;
о прибыли (убытке) от внереализационных операций;
о сумме налоговой базы за отчетный период.
Обратите внимание, что все эти данные есть в декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. Поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации.
Пример. ЗАО "Актив" занимается производством электрических котлов. В I квартале "Актив" отгрузил ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Помимо котлов "Актив" продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".
По данным аналитических регистров налогового учета, в I квартале "Актив" получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.
Эту сумму нужно указать в строке 010 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций за I
квартал" декларации по налогу на прибыль:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ | Расчет | налога на | прибыль | организаций | │ |
│ | за I | квартал | │ | ||
│ | │ | ||||
│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────────┐│ | |||||
││ ││ | Показатели | │ Код │ │строки│ | Сумма ││ ││ |
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к │ 010 │ 150 000 ││
││листу 02) │ │ ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к│ 020 │ - ││
││листу 02) │ │ ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | │ 030 │ | - ││ |
││(строка 110 Приложения N 2 к листу 02) | │ │ | ││ |
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││... │ ... │ ... ││
│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Общая сумма выручки расшифровывается в Приложении N 1 к листу 02 "Доходы от реализации за I квартал". В строке 011 этого Приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов 50 000 руб.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Доходы от реализации │
│ за I квартал │
│ │
│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────────┐│
││ Показатели │ Код │ Сумма ││
││ │строки│ ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││Выручка от реализации всего, в том числе: │ 010 │ 150 000 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││выручка от реализации товаров (работ, услуг) │ 011 │ 100 000 ││
││собственного производства │ │ ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││выручка от реализации покупных товаров │ 012 │ - ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││выручка от реализации имущественных прав, за │ 013 │ - ││
││исключением доходов от реализации права требования │ │ ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││выручка от реализации прочего имущества │ 014 │ 50 000 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││... │ ... │ ... ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────┤│
││Итого доходов от реализации (строка 010 + │ 040 │ 150 000 ││
││строка 020) │ │ ││
│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Обсуждение Налоговый учёт
Комментарии, рецензии и отзывы