2.4. исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
2.4. исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
С 1 января 2006 г. налоговыми агентами признаются посредники, реализующие на территории РФ товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п. 5 ст. 161 НК РФ).
В отличие от общего порядка исполнения обязанностей налогового агента, когда суммы налога удерживаются из средств налогоплательщика, в данном случае налоговый агент должен накручивать НДС сверху на стоимость реализуемых товаров с применением ставки 10 или 18\% (в зависимости от того, какие товары реализуются).
Посредник уплачивает НДС со стоимости реализуемых им товаров в общеустановленном порядке (в момент либо получения аванса от покупателя, либо отгрузки товаров в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости реализуемых товаров, уплачивается в бюджет в полном объеме (без применения каких-либо вычетов).
Суммы НДС, уплаченные посредником налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент (посредник) выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров. На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров.
Пример 2.6. ООО "ВКМ" в качестве комиссионера реализует на территории РФ товары, принадлежащие инофирме, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
В соответствии с условиями договора комиссии, заключенного между ООО "ВКМ" и
инофирмой, цена реализуемых товаров 20 долл. США за единицу (без НДС).
В январе 2008 г. ООО "ВКМ" заключило с покупателем договор поставки товаров в количестве 1000 шт.
Продажная стоимость товаров 20 000 долл. США. При этом дополнительно к стоимости товаров ООО "ВКМ" предъявляет покупателю НДС по ставке 18\% в сумме 3600 долл. США.
По условиям договора поставки оплата осуществляется покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В январе 2008 г. товары были отгружены покупателю. Курс на дату отгрузки составил 25 руб. за доллар. Оплата произведена покупателем также в январе (после отгрузки) в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).
В данном случае ООО "ВКМ" выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (590 000 руб.), в котором выделена сумма НДС 90 000 руб.
Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена ООО "ВКМ" в бюджет. Она отражается в разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г., которую ООО "ВКМ" представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета. Пример заполнения разд. 2 для данной ситуации см. на с. 70.
Если покупатель перечисляет денежные средства авансом, то посредник уплачивает НДС с суммы поступившего аванса. Затем при отгрузке товаров покупателю НДС начисляется к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров. При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса.
Пример 2.7. Предположим, что в условиях примера 2.6 покупатель перечислил в январе аванс в сумме 118 000 руб. А затем, уже после отгрузки товаров, произвел окончательный расчет, перечислив на счет ООО "ВКМ" сумму в размере 472 000 руб.
В этом случае в момент получения аванса ООО "ВКМ" начисляет к уплате в бюджет сумму
НДС в размере 18 000 руб.
В момент отгрузки товаров определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, 90 000 руб. Одновременно ставится к вычету НДС, исчисленный при получении аванса, 18 000 руб. Все эти суммы отражаются ООО "ВКМ" в разд. 2 Декларации по НДС (см. с. 71) и в разд. 3 не попадают.
Если налоговый агент посредник является плательщиком НДС, то он уже как налогоплательщик обязан уплачивать НДС с суммы вознаграждения, которое он получает по договору с иностранным покупателем. Эти суммы в общеустановленном порядке отражаются в разд. 3 Декларации по НДС.
Обсуждение НДС 2008. Практика исчисления
Комментарии, рецензии и отзывы