8.1. условия для вычета "входного" ндс

8.1. условия для вычета "входного" ндс

С 1 января 2006 г. сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),

имущественным правам можно предъявить к вычету при выполнении трех условий:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых

НДС;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС

выделена отдельной строкой.

Обратите внимание! До 1 января 2006 г. для вычета "входного" НДС необходимо было выполнение еще одного условия вычет был возможен только после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику. После 1 января 2006 г. факт оплаты в общем случае уже не является необходимым условием для вычета.

В настоящее время уплата НДС является обязательным условием для вычета в следующих ситуациях:

1) ввоз товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм;

2) вычет НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами,

принимаются к вычету только после того, как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет;

3) приобретение товаров (работ, услуг) на основании товарообменных сделок и (или) сделок, расчеты по которым осуществляются ценными бумагами либо путем зачета взаимных требований. В этих случаях сумма "входного" НДС может быть предъявлена к вычету, только если она оплачена поставщику безналичным путем (на основании платежного поручения на перечисление денежных средств) (см. с. 267).

Во всех остальных ситуациях "входной" НДС предъявляется к вычету, независимо от того,

уплачен он поставщику или нет.

Соответственно, по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 января 2006 г.,

основным документом для получения вычета является счет-фактура.

Пример 8.1. В январе 2008 г. организации А (покупатель) и Б (поставщик) заключили договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В январе организация А перечислила поставщику аванс в размере 59 000 руб. Товары были получены от поставщика в феврале.

В апреле организация А погасила задолженность перед поставщиком, перечислив ему оставшуюся сумму оплаты в размере 177 000 руб.

Организация А в феврале 2008 г. может предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС по

приобретенным товарам все 36 000 руб., хотя оплачена к этому моменту только часть стоимости товаров.

В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 60 К-т счета 51 59 000 руб. перечислен аванс поставщику.

Февраль:

Д-т счета 41 К-т счета 60 200 000 руб. отражена стоимость поступивших товаров (без

НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 36 000 руб. отражен НДС по стоимости поступивших товаров в соответствии со счетом-фактурой поставщика;

Д-т счета 68 К-т счета 19 36 000 руб. НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету.

Апрель:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 177 000 руб. - произведен окончательный расчет за приобретенные товары.

Право на вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда выполняются все условия, необходимые для вычета.

Обратите внимание! Налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщик не имеет права пользоваться вычетом в более поздние налоговые периоды. То есть вычет должен быть заявлен именно в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на этот вычет. Если по каким-то причинам налогоплательщик правом на вычет не воспользовался, этот вычет нельзя заявить в более поздних периодах. Нужно либо сдать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на вычет, либо вообще отказаться от использования этого вычета.

Этот подход объясняется в том числе новыми правилами возмещения НДС, установленными ст. 176 НК РФ (см. подробнее с. 371).

* * *

Внимание! Важная информация! Основным условием для применения налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС остается факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обратите внимание! Понятия "использование для осуществления операций, облагаемых НДС" и "включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль" совсем не равнозначны.

В общем случае возможность принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается гл. 21 НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Такое требование устанавливается Налоговым кодексом лишь в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Для всех остальных расходов такого требования в гл. 21 НК РФ нет.

Поэтому суммы "входного" НДС должны приниматься к вычету, независимо от того, учитывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в составе расходов для целей налогообложения прибыли или нет.

Однако на практике налоговые органы практически всегда увязывают право на вычет с тем, учитываются ли те или иные расходы при налогообложении прибыли. Если при проведении налоговой проверки налоговики не принимают какие-либо расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то автоматически не принимается к вычету и сумма "входного" НДС, относящаяся к этим расходам.

Отметим, что арбитражная практика по таким спорам противоречива.

Во многих случаях судьи признают за налогоплательщиками право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении облагаемой НДС деятельности, независимо от того, учитывается ли их стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф045630/2007(37318-А46-37), от 11.05.2006 N Ф04-2556/2006(22219-А27-34), Центрального округа от

16.12.2004 N А36-135/2-04, Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03).

Но встречаются и решения в пользу налоговых органов.

В каких ситуациях решения принимаются в пользу налоговиков?

В основном в тех случаях, когда представителям налоговых органов удается доказать, что произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика либо когда ставится под сомнение сам факт осуществления расходов.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа признал, что налогоплательщик не доказал факт оказания ему маркетинговых услуг. На этом основании судьи отказали налогоплательщику в праве как учесть затраты на маркетинговые услуги в целях налогообложения прибыли, так и принять к вычету "входной" НДС по этим услугам (см. Постановление от 01.06.2006 N А0513038/05-31).

А ФАС Волго-Вятского округа отказал налогоплательщику в праве на вычет "входного" НДС по услугам банка, оказанным по договору факторинга. Судьи пришли к выводу, что услуги экономически не обоснованны и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, что, в свою очередь, не позволяет налогоплательщику предъявить к вычету "входной" НДС по этим услугам (см. Постановление от 24.05.2006 N А82-16240/2005-14).

* * *

В последнее время налоговые органы при проведении проверок по НДС стали уделять много внимания документам, подтверждающим факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, акты).

Чем вызван такой интерес? Логика здесь простая.

Для вычета "входного" НДС налогоплательщик должен подтвердить, что товары (работы,

услуги) приняты к учету.

Подтвердить факт принятия к учету товаров можно только документами, подтверждающими факт передачи товаров покупателю либо непосредственно поставщиком, либо перевозчиком. Если такой документ заполнен неправильно (например, в нем не заполнены какие-то обязательные реквизиты) либо вообще отсутствует, то это является для налоговиков основанием, чтобы отказать налогоплательщику в вычете "входного" НДС.

Отрадно, что судьи, разрешая такие споры, подходят к вопросу оформления товаросопроводительных документов не столь формально, как налоговики (см, например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2006 N Ф03-А37/06-2/3855, ВосточноСибирского округа от 23.06.2006 N А19-42057/05-51-Ф02-2883/06-С1 и от 13.06.2006 N А1944733/05-20-Ф02-2790/06-С1, Западно-Сибирского округа от 27.07.2006 N Ф04-5643/2005(24671А45-29)).

Но зачем доводить дело до суда? Зная эту проблему, в момент получения товаров посмотрите, правильно ли оформлены все сопроводительные документы. При принятии результатов выполненных работ (оказанных услуг) обратите внимание на то, чтобы в акте содержалась вся необходимая информация, предусмотренная ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Очень часто проблемы возникают в ситуациях, когда первичные документы заполнены не в рублях, а в иностранной валюте (условных единицах).

Налоговики расценивают это как нарушение установленного порядка заполнения первичных документов и на этом основании отказывают налогоплательщикам в вычете.

Этот отказ, конечно же, можно обжаловать в суде. И шансы выиграть такой спор довольно велики. Например, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу о том, что указание в первичных документах стоимости выполненных работ в иностранной валюте (евро), а не в рублях не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановление от

11.01.2008 N КА-А41/12903-07).

Но, опять же, зачем доводить дело до суда? Оформление первичных документов в рублях существенно снизит риски возникновения спорных ситуаций.