2.6. порядок представления налоговых деклараций

2.6. порядок представления налоговых деклараций

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета Декларацию по НДС с заполненным разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента".

Если налоговый агент является плательщиком НДС, то он подает в налоговые органы единую Декларацию по НДС, в которой отражается информация о суммах НДС, подлежащих уплате им и как налогоплательщиком, и как налоговым агентом. Тогда разд. 2 включается в состав единой Декларации по НДС.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), то он представляет в налоговые органы только титульный лист Декларации по НДС с заполненным разд. 2. Остальные разделы Декларации в этом случае не заполняются и в состав Декларации не включаются.

Раздел 2 Декларации по НДС нужно представлять только за те налоговые периоды, в которых у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому налогоплательщику иностранному лицу, за которого производится уплата НДС, и арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров аренды с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) разд. 2 заполняется налоговым агентом (арендатором) на одной странице.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, разд. 2 заполняет на одной странице (указываются суммарно все данные за налоговый период).

Налоговый агент посредник, реализующий товары, принадлежащие иностранным комитентам, заполняет разд. 2 отдельно по каждому иностранному комитенту.

Налоговые агенты собственники судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну.

Пример 2.8. В ситуации, рассмотренной в примере 2.2 (см. с. 54), разд. 2 Декларации по НДС

за I квартал 2008 г. будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Порядковый номер раздела 010 │0│0│0│0│0│1│ │

│2 └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│... │

│ │

│Наименование ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │

│налогоплательщика 030 │Sunset Ltd. │ │

│продавца └─────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

│... │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, исчисленная 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │3│7│8│3│0│ │

│к уплате в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код операции 100 │1│0│1│1│7│0│1│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│при отгрузке товаров 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│с оплаты, частичной 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│оплаты (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налоговым агентом с 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│оплаты, частичной оплаты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│при отгрузке товаров в │

│счет этой оплаты, │

│частичной оплаты (руб.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если налоговый агент перечисляет денежные средства иностранному контрагенту (арендодателю) авансом, информация о суммах перечисленных авансовых платежей отражается в разд. 2 Декларации по строке 090 в таком же порядке, что и информация о суммах оплаты за уже оказанные услуги.

При этом нужно учитывать, что суммы НДС, удержанные при перечислении авансовых платежей иностранному лицу (арендодателю) и уплаченные в бюджет, можно предъявить к вычету (отразить в разд. 3 Декларации по НДС по строке 310) только после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пример 2.9. В ситуации, рассмотренной в примере 2.4 (см. с. 61), разд. 2 Декларации по НДС

за I квартал 2008 г. будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Порядковый номер раздела 010 │0│0│0│0│0│1│ │

│2 └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Наименование ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │

│налогоплательщика 030 │Комитет по управлению имуществом │ │

│продавца └─────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, исчисленная 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │5│4│0│0│0│ │

│к уплате в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код операции 100 │1│0│1│1│7│0│3│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│при отгрузке товаров 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│с оплаты, частичной 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│оплаты (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налоговым агентом с 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│оплаты, частичной оплаты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│при отгрузке товаров в │

│счет этой оплаты, │

│частичной оплаты (руб.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Особые правила заполнения разд. 2 предусмотрены для налоговых агентов, реализующих конфискат, и налоговых агентов посредников, реализующих товары иностранных комитентов.

В этих случаях сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отражаемая по строке 090),

исчисляется с использованием строк 110 130.

По строке 110 отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости отгруженных в данном налоговом периоде товаров.

По строке 120 сумма НДС, исчисленная с сумм авансов и предоплат, полученных в данном налоговом периоде.

А по строке 130 сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, полученных в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежащая вычету в момент отгрузки товаров в счет этих авансов и предоплат.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отражаемая по строке 090), исчисляется как сумма строк 110 и 120 за вычетом суммы, указанной по строке 130.

Пример 2.10. В ситуации, рассмотренной в примере 2.6 (см. с. 64), разд. 2 Декларации по

НДС за I квартал будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Порядковый номер раздела 010 │0│0│0│0│0│1│ │

│2 └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В условиях примера 2.7 (см. с. 65) разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Порядковый номер раздела 010 │0│0│0│0│0│1│ │

│2 └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Наименование ┌─────────────────────────────────────────────────┐ │

│налогоплательщика 030 │Sunset Ltd. │ │

│продавца └─────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, исчисленная 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │9│0│0│0│0│ │

│к уплате в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код операции 100 │1│0│1│1│7│0│7│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│при отгрузке товаров 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │9│0│0│0│0│ │

│(руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│с оплаты, частичной 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│8│0│0│0│ │

│оплаты (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налоговым агентом с 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│8│0│0│0│ │

│оплаты, частичной оплаты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│при отгрузке товаров в │

│счет этой оплаты, │

│частичной оплаты (руб.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘