6.1. реализация товаров (работ, услуг)

6.1. реализация товаров (работ, услуг): НДС 2008. Практика исчисления, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон У вас в руках очередное издание книги "НДС. Практика исчисления", которая выпускается ежегодно. В этой книге вы найдете все нюансы исчисления НДС в 2008 г. с учетом изменений, внесенных в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

6.1. реализация товаров (работ, услуг)

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), согласованной сторонами сделки (т.е. договорной стоимости).

Для того чтобы правильно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет со стоимости реализованных за налоговый период товаров (работ, услуг), организации необходимо определить сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). Для этого в первую очередь используются данные бухгалтерского учета о стоимости реализованных за соответствующий период товаров (работ, услуг), отражаемые на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, необходимо проанализировать информацию об отгрузке товаров по сделкам,

предусматривающим особый переход права собственности (счет 45 "Товары отгруженные"), ведь с

1 января 2006 г. НДС уплачивается всеми налогоплательщиками по отгрузке. Соответственно, вполне возможна ситуация, когда стоимость отгруженных товаров попадает в налоговую базу по НДС еще до момента перехода права собственности на эти товары к покупателю, т.е. до того, как выручка от их реализации отражена на счете 90 (91) (см. подробнее с. 256).

При исчислении НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) не следует забывать и о том, что в ряде случаев ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право осуществлять контроль цен, согласованных сторонами сделки, на предмет их соответствия уровню рыночных цен с соответствующим доначислением налогов и пени исходя из уровня рыночных цен.

6.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ).

На практике всегда много вопросов вызывает порядок налогообложения сумм дотаций,

предоставляемых из бюджета.

До 1 января 2006 г. этот вопрос решался следующим образом (см. Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/4/27).

Дотации, выделенные на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям, НДС не облагались.

Если же бюджетные средства выделялись на покрытие суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой, то эти средства включались в налоговую базу по НДС как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

После 1 января 2006 г. суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Соответствующая поправка была внесена в п. 2 ст.

154 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Минфин России, комментируя это изменение, внесенное в п. 2 ст. 154 НК РФ, указал, что поправка не затронула порядок налогообложения денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате услуг отдельным категориям граждан.

В случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, то эти средства НДС не облагаются.

Если же бюджетные средства выделены на оплату подлежащих обложению НДС товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан (т.е. компенсируется разница между отпускной ценой и льготной ценой), то такие денежные средства и после 1 января 2006 г. включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 04.05.2006 N 03-04-11/79, от

01.11.2006 N 03-04-11/201).

Отметим, что в практике арбитражных судов есть судебные решения, поддерживающие позицию Минфина России, например Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

12.12.2007 N А10-2038/07-Ф02-9097/07.

Однако гораздо чаще арбитражные суды, разбирая споры о налогообложении средств, полученных из бюджета, не делают различий между средствами, выделенными на покрытие убытков, и средствами, выделенными на покрытие разницы в ценах. Так, например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 18.05.2006 N Ф03-А80/06-2/501 принял решение в пользу налогоплательщика, не включившего бюджетные средства в налоговую базу по НДС, хотя из материалов дела четко следует, что организации выделялись бюджетные средства именно на возмещение разницы в ценах.

ФАС Уральского округа также считает, что при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных (подлежащих получению) от потребителя. Суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом обложения НДС. Соответственно, недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации из федерального бюджета без включения в них НДС (Постановление от

08.11.2007 N Ф09-9148/07-С4). Причем эту позицию поддержал и ВАС РФ (см. Определение ВАС РФ от 28.12.2007 N 17358/07).

Обратите внимание! Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) по регулируемым (льготным) ценам, "входной" НДС предъявляют к вычету в общем порядке (без каких-либо ограничений). При этом разница, возникающая у налогоплательщиков в результате превышения сумм "входного" НДС над суммами налога, начисленными при реализации услуг населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, подлежит возмещению в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 176 НК РФ (см. Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201, МНС России от 16.02.2004 N 02-3-07/21).

6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Изложенное выше правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. В этом случае сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между

фактической ценой реализации этого имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой

(остаточной) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обратите внимание! При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-0411/120).

Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:

объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;

служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г.,

числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;

- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;

иного имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, независимо от того, по какой причине "входной" НДС не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества.

Пункт 3 ст. 154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.

Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции, как

облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.

При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 07.09.2004 N

03-04-11/142).

Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Пример 6.1. Организация в 2004 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Для приобретения этого оборудования организацией был взят кредит в банке. При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость была сформирована исходя из покупной стоимости с учетом НДС, а также суммы процентов по кредиту, уплаченной к моменту оприходования оборудования, в размере 20 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.

В марте 2008 г. организация продала это оборудование за 100 000 руб. (с учетом НДС).

Остаточная стоимость к моменту продажи составила 55 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (100 000 руб.) и его остаточной стоимостью (55 000 руб.) и составляет

45 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит

6864,41 руб. (45 000 x 18 : 118).

В бухгалтерском учете организации операции по реализации оборудования отражаются проводками:

Д-т счета 62 К-т счета 91 100 000 руб. отражена продажная цена оборудования;

Д-т счета 91 К-т счета 68 6864,41 руб. начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т счета 01/Выбытие ОС К-т счета 01 138 000 руб. списана балансовая стоимость оборудования;

Д-т счета 02 К-т счета 01/Выбытие ОС 83 000 руб. списана сумма амортизации;

Д-т счета 91 К-т счета 01/Выбытие ОС - 55 000 руб. - списана остаточная стоимость

оборудования.

Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Письма УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, МНС России от 29.07.2003 N 03-108/2295/12-АА395):

в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";

Наименование

товара (описание выполненных работ, оказанных услуг),

имущественного права

Единица

измерения

Количество

Цена

(тариф) за единицу

измерения

Стоимость

товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том

числе акциз

Налоговая

ставка

Сумма

налога

Стоимость

товаров (работ, услуг),

имущественных прав, всего с учетом налога

Страна

происхож-

дения

Номер

таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Оборудование

(с межценовой разницы по

п. 3 ст. 154

НК РФ)

шт.

1

-

45 000

-

18/118

6 864,41

100 000

-

-

Всего к оплате

6 864,41

100 000

Внимание! Важная информация! Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см.

Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

Пример 6.2. Организация имеет на балансе легковой автомобиль, который учитывается на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС.

В марте 2008 г. организация продала этот автомобиль за 25 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 26 000 руб.

В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование

Единица

Количество

Цена

Стоимость

В том

Налоговая

Сумма

Стоимость

Страна

Номер

товара

измерения

(тариф)

товаров

числе

ставка

налога

товаров

происхож-

таможенной

(описание

за

(работ,

акциз

(работ,

дения

декларации

выполненных

единицу

услуг),

услуг),

работ,

измерения

имущест-

имущественных

оказанных

венных

прав, всего с

услуг),

прав,

учетом налога

имущественного

права

всего без

налога

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

ABTOM06 nb

(c MelKLeHOBO pa3H Ll no n.3CT.154

HK PCD)

WT.

1

-

0

-

18/118

0

25 000

-

-

Bcero K onnaTe

0

25 000

6.1.3. Реализация сельскохозяйственной продукции,

закупленной у физических лиц

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по Перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Положения п. 4 ст. 154 НК РФ распространяются только на ту продукцию, которая включена в

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Внимание! Важная информация! Положения п. 4 ст. 154 НК РФ применяются только в том случае, если продукция закупается у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если продукция закупается у физического лица, не являющегося предпринимателем, то правомерность применения п. 4 ст. 154 НК РФ неоспорима. Ведь физические лица непредприниматели не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).

А если продавец является индивидуальным предпринимателем, но не уплачивает НДС по

причине применения специального налогового режима (например, упрощенной системы налогообложения) или в связи с применением освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ? Можно в этом случае применять п. 4 ст. 154 НК РФ?

Минфин России считает, что нет.

В Письме Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/234 указано, что при осуществлении операций по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у индивидуальных предпринимателей, в том числе перешедших на упрощенную систему налогообложения, налоговая база по НДС должна определяться в соответствии с общей нормой, предусмотренной п.

1 ст. 154 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется как полная стоимость такой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен, а не как межценовая разница согласно п. 4 ст.

154 НК РФ.

Позиция Минфина России основана на том, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Спорным на сегодня остается вопрос о том, распространяются ли положения п. 4 ст. 154 НК РФ на операции по продаже продукции, изготовленной из сырья, закупленного у физических лиц.

Налоговые органы (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17) настаивают на том, что п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Если налогоплательщик закупает продукцию, включенную в вышеназванный Перечень, перерабатывает ее (в том числе и на давальческих началах), а потом реализует готовую продукцию, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации.

Однако арбитражные суды решают этот вопрос иначе.

Судьи признают, что налогоплательщики имеют право исчислять НДС с межценовой разницы в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции, произведенной из продукции, закупленной у физического лица и включенной в соответствующий Перечень (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19), Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005), Уральского округа от

14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК, Центрального округа от 03.11.2004 N А48-2364/04-19, Поволжского

округа от 12.10.2004 N А12-5452/04-С25, Северо-Западного округа от 22.05.2003 N А21-126/03-С1).

Такую же позицию занимает и Высший Арбитражный Суд РФ (см. Определение ВАС РФ от

11.12.2007 N 15613/07).

Имейте в виду: если налогоплательщик реализует аналогичную продукцию (продукты ее переработки), закупаемую как у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, так и у других поставщиков (организаций и предпринимателей), являющихся плательщиками НДС, то он должен обеспечить раздельный учет операций с продукцией, закупленной у физических лиц и у

других поставщиков. При отсутствии раздельного учета облагаемый НДС оборот определяется в общеустановленном порядке, то есть исходя из полной цены реализации продукции (продуктов ее переработки).

6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС (п. 6 ст. 154 НК РФ).

Под срочными сделками для целей исчисления НДС понимаются сделки, предполагающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене.

Пример 6.3. Организации А (поставщик) и Б (покупатель) в январе заключили контракт на поставку сахара. В соответствии с условиями контракта поставщик обязуется поставить покупателю 10 тонн сахара по цене 11 000 руб. за тонну без учета НДС в апреле того же года.

Для целей исчисления НДС контракт, заключенный между организациями А и Б,

рассматривается как срочная сделка.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется исходя из цены товаров (работ, услуг), указанной в договоре, при условии, что эта цена не ниже рыночной цены на реализуемые товары (работы, услуги). В противном случае налоговая база определяется исходя из рыночной цены на реализуемые товары (работы, услуги), определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Пример 6.4. В условиях примера 6.3 предположим, что организация А в соответствии с условиями контракта в апреле производит отгрузку сахара в адрес организации Б. Рыночная цена на сахар на дату отгрузки составила 10 800 руб. за тонну без учета НДС. Контрактная цена 11 000 руб. за тонну (без учета НДС).

В данном случае налоговая база определяется исходя из контрактной цены в размере 11 000

руб. за тонну. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости реализованного сахара,

составит 11 000 руб. <*> (11 000 руб. x 10 тонн x 0,1 = 11 000 руб.).

-------------------------------<*> В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации сахара применяется ставка

НДС в размере 10\%.

Если же предположить, что рыночная цена на сахар на дату отгрузки составила 11 200 руб. за тонну без учета НДС, налоговая база должна определяться исходя из этой рыночной цены. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости реализованного сахара, составит 11 200 руб. (11 200 руб. x 10 тонн x 0,1 = 11 200 руб.).

6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)

Статьей 155 НК РФ предусмотрен специальный порядок исчисления НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

* * *

У первого кредитора (продавца) налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС <**> (п. 1 ст. 155 НК РФ).

-------------------------------<**> Если уступается задолженность покупателя за товары (работы, услуги), не облагаемые

НДС, то при уступке такой задолженности обязательств по уплате НДС не возникает.

Такой порядок действует и в том случае, если сумма, полученная продавцом по соглашению об уступке требования, меньше суммы задолженности, которую он уступил третьему лицу.

При этом нужно иметь в виду, что если уступается задолженность, по которой НДС уже был уплачен в бюджет, то в момент уступки права требования НДС в бюджет платить уже не нужно

<***>.

-------------------------------<***> Это утверждение справедливо, если цена уступки меньше либо равна сумме долга.

Если цена уступки превышает сумму долга, тогда с суммы превышения придется заплатить НДС.

Это касается всех долгов, возникших после 1 января 2006 г., поскольку с этого момента все налогоплательщики перешли на уплату НДС по отгрузке. Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) после 1 января 2006 г. НДС начисляется к уплате в бюджет в момент отгрузки.

А при совершении уступки после 1 января 2008 г. это касается вообще всех долгов, в т.ч. возникших и до 1 января 2006 г. Ведь в I квартале 2008 г. все налогоплательщики должны включить в свою налоговую базу все числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2008 г. суммы дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г <*>. Соответственно, после 1 января

2008 г. у налогоплательщиков вообще не должно остаться таких долгов покупателей, с которых суммы НДС еще не уплачены в бюджет.

-------------------------------<*> Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 243.

Пример 6.5. Организация А на основании заключенного договора поставки в феврале 2006 г. отгрузила в адрес организации Б продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В январе 2008 г. организации А и В заключили соглашение об уступке требования по договору поставки, в соответствии с которым организация В за 100 000 руб. приобрела у организации А право требования к организации Б.

В данной ситуации НДС со стоимости отгруженной продукции был начислен организацией А к уплате в бюджет в периоде отгрузки, поэтому в январе 2008 г. (при уступке долга) у организации А никаких обязательств перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки.

В момент отгрузки продукции (февраль 2006 г.):

Д-т счета 62 К-т счета 90 118 000 руб. отгружена продукция покупателю (организации Б);

Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС 18 000 руб. начислен НДС со стоимости отгруженной

продукции.

В момент заключения соглашения об уступке права требования (январь 2008 г.):

Д-т счета 91 К-т счета 62 118 000 руб. отражена уступка права требования (списана задолженность организации Б);

Д-т счета 76 К-т счета 91 100 000 руб. отражена задолженность организации В по соглашению об уступке права требования.

* * *

Новый кредитор (цедент), уступая приобретенное им денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяет налоговую базу как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример 6.6. Продолжим пример 6.5 (см. с. 211). Предположим, что спустя месяц организация В взыскала с организации Б всю сумму задолженности по договору поставки в размере 118 000 руб.

Налоговая база у организации В определяется как разница между суммой, полученной от организации Б, и суммой, уплаченной организации А, и составляет 18 000 руб. (118 000 100 000). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией В, составляет 2745,76 руб. (18 000 :

118 x 18).

В бухгалтерском учете организации В рассматриваемые операции отражаются проводками:

Д-т счета 58 К-т счета 76 - 100 000 руб. - приобретено право требования по договору поставки;

Д-т счета 76 К-т счета 51 100 000 руб. приобретенное право требования оплачено;

Д-т счета 51 К-т счета 91 118 000 руб. поступили средства от организации Б в погашение задолженности по договору поставки;

Д-т счета 91 К-т счета 58 100 000 руб. списаны затраты организации В на приобретение права требования;

Д-т счета 91 К-т счета 68/НДС 2745,76 руб. начислен НДС с разницы между суммой,

полученной от должника, и суммой расходов по приобретению права требования.

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. новый кредитор уплачивает НДС при переуступке (погашении обязательства должником) во всех случаях, независимо от того, из какого договора вытекает приобретенное им денежное требование.

Если оно вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то при переуступке (прекращении обязательства) НДС уплачивается с полученного дохода на основании п. 2 ст. 155 НК РФ.

Во всех остальных случаях полученный доход облагается НДС на основании п. 4 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Из этого правила есть только одно исключение. Оно обусловлено изменениями, внесенными в ст. 149 НК РФ Законом N 195-ФЗ. С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота, предусмотренная пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, которая предусматривает освобождение от уплаты НДС при осуществлении операций по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, в настоящее время при переуступке дебиторской задолженности (погашении обязательства должником) НДС не уплачивается только в том случае, если эта задолженность вытекает из договора займа в денежной форме или кредитного договора. Во всех остальных случаях полученный при переуступке (взыскании с должника) доход облагается НДС. Это справедливо и для тех ситуаций, когда предметом уступки является денежное требование, вытекающее из договора на реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Пример 6.7. Научная организация А заключила с организацией Б договор на выполнение НИОКР на сумму

НДС 2008. Практика исчисления

НДС 2008. Практика исчисления

Обсуждение НДС 2008. Практика исчисления

Комментарии, рецензии и отзывы

6.1. реализация товаров (работ, услуг): НДС 2008. Практика исчисления, Т.Л.Крутякова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон У вас в руках очередное издание книги "НДС. Практика исчисления", которая выпускается ежегодно. В этой книге вы найдете все нюансы исчисления НДС в 2008 г. с учетом изменений, внесенных в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.