20.3. налог на прибыль корпораций

20.3. налог на прибыль корпораций

Роль налога на прибыль корпораций в формировании доходной части федерального бюджета Канады относительно невелика — около 7\%. Это существенно меньше доли индивидуального подоходного налога, за счет которого формируется более половины налоговых доходов федерального бюджета.

Налог на прибыль корпораций, как и налог на индивидуальные доходы (индивидуальный подоходный налог) в Канаде вводится в действие и регулируется в соответствии с Законом о подоходном налоге. Отметим, что под обложение данным налогом подпадают только доходы корпораций, а прибыль, полученная некорпоративным бизнесом (частными предприятиями, не имеющими статуса корпорации), подлежит налогообложению в соответствии с законодательством об индивидуальном подоходном налоге. К разряду предприятий некорпоративного бизнеса относятся такие структуры, как партнерства и частные владения (частные предприятия), индивидуальная деятельность по оказанию профессиональных услуг (медицинская и адвокатская практика, аудиторские и другие виды услуг), фермерство, рыболовство и т. д.

Из всех провинций Канады только три — Квебек, Онтарио и Альберта (последняя до 1995 г.) самостоятельно администрировали этот налог. Эти провинции самостоятельно не только устанавливали ставки налога на прибыль корпораций, но и регулировали порядок исчисления облагаемой базы по этому налогу (т. е. базы по налогам в этих провинциях не были идентичны базе по федеральному налогу на прибыль), а также собирали этот налог, не прибегая к услугам федеральной службы сбора налогов.

Важным элементом корпорационного налога на прибыль является сочетание резидентского и территориального подходов к налогоплательщику. Все корпорации обязаны уплачивать налоги на прибыль провинций, где они имеют постоянное представительство. Если корпорация имеет постоянное представительство более чем в одной провинции, ее налогооблагаемый доход распределяется для целей налогообложения провинциальными налогами между этими провинциями на основании специальной формулы.

В рамках федерального налогообложения прибылей корпораций в настоящее время применяются три основные налоговые ставки. Ставки федерального налога на прибыль корпораций дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Фактически действуют:

• базовая ставка налога на прибыль;

• ставка налога для малых предприятий;

• ставка налога для обрабатывающих предприятий.

На протяжении последних 20 лет эти ставки периодически изменялись.

Ставки федерального налога на прибыль корпораций, \%:

1987г. 1992 г. 1994г.

Базовая (общая) …………………. 36 28 28

Производства

и переработки ……………………. 30 23 21

Малого бизнеса …………………... 15 12 12

Производства

и переработки малым

бизнесом ………………………….. 10 12 12

Применение пониженной ставки для предприятий, занимающихся производством и переработкой, или к части прибыли (доходов) корпораций, полученных от этих видов деятельности, обычно называется скидкой для обрабатывающих предприятий (manufacturing and processing tax credit). На эту скидку с базовой налоговой ставки могут претендовать корпорации, получающие более 10\% своих валовых доходов от активного бизнеса в Канаде путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных или переработанных в Канаде. К видам деятельности, по которым может предоставляться данная льгота, наряду с собственно производственными видами деятельности и переработкой относятся также инженерное обслуживание, складирование сырья, сборочные процессы (оборудования, техники), контроль качества производимой продукции, ремонт производственных мощностей, научные исследования и ряд других видов деятельности.

Второй существенной скидкой с базовой налоговой ставки является скидка для малого бизнеса (small business deduction), которая существует в форме пониженной налоговой ставки на первые 200 тыс. долл. доходов от активной экономической деятельности корпорации. Эта льгота действует независимо общего объема полученного дохода, если корпорация удовлетворяет ряду требований.

Не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать корпорации, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения прибыли в Канаде от отечественного варианта. Первое связано с детальной проработкой вопросов налоговой амортизации и возможности использования разных схем ускоренной амортизации как налоговой, а не только как бухгалтерской амортизации. Второе — широкий круг льгот, представляемых корпорации в виде налоговых кредитов (это касается как форм инвестиционного налогового кредита, так и разных льгот для добывающих предприятий и ведущих разработку полезных ископаемых).