§ 4. неурегулированные проблемы

§ 4. неурегулированные проблемы

В каком порядке принимается к вычету НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ, после 1 января 2006 г.?

Закон N 119-ФЗ, регулирующий переходные моменты исчисления и принятия НДС к вычету, не распространяется на приобретенные в 2005 г. товары (работы, услуги) для выполнения СМР после 1 января 2006 г. Но "поскольку ст. 3 Закона особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса до введения

в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога" (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01). Аналогичного мнения придерживается и ФНС России.

Как видно из приведенного Письма, Минфин России соотносит вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам) со временем их приобретения.

Пунктами 1 и 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ установлены общие правила применения налоговых вычетов по СМР, выполненным подрядным способом и не завершенным по состоянию на 1 января

2006 г., но данным Законом не регламентируется порядок применения налоговых вычетов по НДС

в части завершенных до 1 января 2006 г. строительно-монтажных работ (пример 9).

В случае завершения подрядных работ в декабре 2005 г. при вводе в эксплуатацию объекта недвижимости после 1 января 2006 г. налоговые органы <1> предлагают руководствоваться порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ, в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (то есть до 1 января 2006 г.).

-------------------------------<1> Пункт 3 Письма ФНС России от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1014@.

Пример 9. В декабре 2005 г. были завершены строительно-монтажные работы, выполненные подрядной организацией для ЗАО "Переходник". Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 общая сметная стоимость составила 314 667 руб. (в том числе НДС 48 000 руб.). Выполненные подрядчиком работы оплачены в полном объеме в декабре 2005 г.

Завершенный капитальным строительством объект введен в эксплуатацию в январе 2006 г.:

В декабре 2005 г.:

Дебет 08-3 Кредит 60

266 667 руб. приняты от подрядчика выполненные строительные работы;

Дебет 19-4 Кредит 60

48 000 руб. (266 667 руб. x 18\%) отражена сумма НДС по выполненным работам.

В январе 2006 г.:

Дебет 01 Кредит 08-3

266 667 руб. построенный объект введен в эксплуатацию.

В феврале 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

48 000 руб. принят к вычету оплаченный НДС по подрядным работам, выполненным в

2005 г.

Таким образом, суммы "входного" НДС ЗАО "Переходник" сможет принять в состав налоговых вычетов только с момента начала амортизации по недвижимому объекту в налоговом учете, то есть в феврале 2006 г.

Систематизируем вышеизложенные правила в таблице 3.

Таблица 3

Порядок исчисления и принятия НДС в состав налоговых вычетов по СМР, выполненным хозяйственным способом

─────────────┬─────────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────── Объем СМР, │ Момент │ Момент вычета │ Момент вычета │ Факт оплаты выполненных│ исчисления │ суммы НДС │ суммы НДС, │ суммы НДС, организацией│ суммы НДС │ по СМР, │ предъявленной │предъявленной

в период: │ по СМР, │ выполненным │ поставщиками │ поставщиками

│ выполненным │ хозяйственным │ материалов, │ материалов,

│ хозяйственным │ способом │ работ, услуг │ работ, услуг

│ способом │ │ │

─────────────┼─────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────

До 1 января │В месяце │В месяце │В месяце │До введения

2005 г. │(квартале) │(квартале), │(квартале) │Закона

│ввода объекта │следующем │ввода объекта │N 28-ФЗ <1>

│в эксплуатацию. │за месяцем │в эксплуатацию │фактическая

│Уплачивается │(кварталом) │ │уплата налога

│в бюджет │ввода объекта │ │не имела

│не позднее 20-го │в эксплуатацию,│ │значения

│числа месяца, │и не ранее │ │

│следующего │уплаты НДС │ │

─────────────┼─────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────

С 1 января │31 декабря │В первом │31 декабря │Вычет

2005 по │2005 г. │налоговом │2005 г. │применяется

31 декабря │Сумма НДС │периоде 2006 г.│ │при условии

2005 г. │уплачивается │(январь или │ │оплаты налога включительно│в бюджет │I кв. 2006 г.) │ │поставщикам в

│не позднее │при условии │ │составе цены

│20 января 2006 г.│уплаты суммы │ │товара

│ │НДС в бюджет │ │(работы,

│ │ │ │услуги)

─────────────┼─────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────

─────────────┴─────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────

-------------------------------<1> Закон N 28-ФЗ вступает в силу с 1 мая 2006 г., но распространяется на правоотношения,

возникшие с 1 января 2006 г. (См. комментарии в части обоснованности применения "задним"

числом норм, ухудшающих положение налогоплательщика.)