§ 2. налоговые вычеты по экспортным операциям
§ 2. налоговые вычеты по экспортным операциям
С 1 января 2006 г. для правомерного принятия "входного" НДС в состав налоговых вычетов не требуется наличие оплаты приобретенных у поставщиков для экспортных операций товаров (работ, услуг).
Рассмотрим период принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций (табл.
18).
Таблица 18
Момент принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций
──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────── Наступление │ Момент принятия НДС к вычету
события │
──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение ставки│Последний день месяца, в котором собран полный пакет
0\% подтверждено │документов, подтверждающих ставку 0\% согласно ст. 165
│НК РФ. Налоговый вычет производится на основании
│представленной налоговой декларации по НДС (с
│01.01.2007 единая декларация как для внутренних, так и
│экспортных операций) с одновременным представлением
│пакета документов, подтверждающих факт реального
│экспорта
──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение │Период отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт.
ставки 0\% │Налоговый вычет производится на момент определения не подтверждено │налоговой базы (то есть на момент отгрузки)
──────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────
Приведенный порядок распространяется на экспортные поставки 2006 г. Алгоритм действий налогоплательщиков в части налоговых вычетов "входного" НДС по экспортным товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., "переходным" Законом N 119-ФЗ специально не установлен.
В целях восполнения пробела в налоговом законодательстве специалистами ФНС и
Минфина России в Письмах от 1 февраля 2006 г. N ММ-6-03/[email protected] и от 19 января 2006 г. N 03-0415/07 разъяснено, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (использованным для производства и реализации) на экспорт, применяется к вычету в порядке, действующем до 1 января 2006 г., то есть по-прежнему увязывается с фактом оплаты налога поставщику (табл. 19).
Таблица 19
Порядок принятия "входного" НДС к вычету
по экспортным отгрузкам, произведенным до 1 января 2006 г.
────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────── По мнению ФНС и Минфина России │ В соответствии с нормами налогового
│ законодательства
────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────
"Входной" НДС, не принятый к вычету│Поскольку специальных норм для
до 1 января 2006 г. в отношении │"переходных" экспортных операций
товаров (работ, услуг), отгруженных│налоговым законодательством не
(выполненных, оказанных) на экспорт│предусмотрено, на момент определения
в 2005 г., подлежит вычету исходя │налоговой базы применяется новый
из "старых" правил (то есть наличия│порядок вычетов, установленный п. 3
оплаты налога поставщику товаров, │ст. 172 НК РФ
работ, услуг) │
────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────
По мнению автора, такой подход противоречит нормам налогового законодательства, поскольку с 1 января 2006 г. период возникновения права на налоговый вычет зависит от момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ. А момент определения
налоговой базы по отгруженным товарам (работам, услугам) в данном случае наступит после 1
января 2006 г.
Исходя из этого, применение вычета по "входному" НДС должно осуществляться по алгоритму, изложенному в таблице 17.
Обсуждение НДС. Сложные моменты
Комментарии, рецензии и отзывы