Глава 13. представление уточненных деклараций по ндс

Глава 13. представление уточненных деклараций по ндс

Заполнение налоговой декларации процедура тонкая и весьма ответственная. Нужно правильно рассчитать налог, правильно заполнить строки декларации, применить льготы и выполнить ряд других процедур. И порой даже самая незначительная ошибка перечеркивает всю кропотливую работу бухгалтера.

Причины ошибок могут быть самыми разнообразными. В соответствии со ст. 54 НК РФ при выявлении ошибки в исчислении НДС, относящейся к прошлым налоговым периодам, необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором обнаружена ошибка.

Обратите внимание! Уточненная декларация подается на бланке той формы, которая действовала в том налоговом периоде, за который производится перерасчет суммы налога.

Исправленная декларация представляется в налоговый орган с новыми показателями, а не на разницу по сравнению с предыдущей основной декларацией.

В уточненной декларации не учитываются суммы НДС, доначисленные по результатам выездных или камеральных налоговых проверок, проведенных налоговым органом.

Кроме того, необходимость подачи уточненных деклараций возникает в отношении экспортных операций в случае неподтверждения факта реального экспорта на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Поскольку порядок представления уточненной декларации по неподтвержденному экспорту вызывает достаточно много вопросов, рассмотрим порядок внесения изменений на конкретном примере 48.

Пример 48. В феврале 2006 г. ООО "Швейный мастер" приобрело и оплатило 20 рулонов ткани за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Согласно заключенному контракту с ООО "Версачи ЛТД" переход права собственности на реализуемую ткань состоялся 23 февраля 2006 г.

ООО "Версачи ЛТД" перечислило 8 марта 2006 г. на расчетный счет ООО "Швейный мастер"

денежные средства в размере 10 000 у. е.

Предположим, что стоимость заключенного с ООО "Версачи ЛТД" контракта составила 10

000 у. е.

Курс у. е. на 23 февраля 2006 г. составлял 31 руб., на 8 марта 2006 г. 34 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Швейный мастер" (экспортер) будут сформированы следующие записи:

Февраль 2006 г.:

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб. приняты на учет товары;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. предъявлен НДС согласно счету-фактуре;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб. перечислены деньги поставщику ткани;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД", Кредит 90-1

310 000 руб. (10 000 у. е. x 31 руб.) учтена выручка от реализации ткани в адрес ООО "Версачи ЛТД";

Дебет 90-3 Кредит 41

100 000 руб. списана себестоимость реализованной ткани.

Март 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД",

340 000 руб. (10 000 у. е. x 34 руб.) зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД", Кредит 91

30 000 руб. (340 000 310 000) учтена курсовая разница.

ООО "Швейный мастер" не смогло собрать необходимый пакет документов (установленный п. 1 ст. 165 НК РФ) на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В связи с этим возникает обязанность определения налоговой базы по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ (то есть налоговая база рассчитывается на день отгрузки товаров).

Август 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД",

340 000 руб. (10 000 у. е. x 34 руб.) зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 68

55 800 руб. (310 000 руб. x 18\%) начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб. принят к вычету НДС.

Обратите внимание! В случае неподтверждения экспорта у ООО "Швейный мастер" возникает обязанность уплаты не только суммы налога, но и пени, не подлежащих возврату (см. Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).

Рассмотрим процедуру подачи уточненных деклараций по НДС:

1) в августе 2006 г. ООО "Швейный мастер" представляет:

уточненную декларацию (по внутреннему рынку) по НДС за февраль 2006 г. (форма по КНД

1151001) (извлечение из указанной формы представлено ниже).

117

┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

├─┘ └─┤

│ Раздел 00021 ──────│

│ 5────│

│ Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога, 1────│

│ подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) 0────┤

│ 0────│

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ 1────│

│ │ СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ (ВОЗМЕЩЕНИЮ ИЗ БЮДЖЕТА) │ 0────│

│ ├────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┤ 4────│

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 9────│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤ ──────│

│ │17. │Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный│ 290 │ │ ┌─┤

│ │ │налоговый период (если величина строки 180 раздела 2.1 декларации│ │ │ └─┤

│ │ │по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке│ │ │ │

│ │ │280 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость,│ │ │ К И │

│ │ │вычесть из величины строки 180 раздела 2.1 декларации по налогу│ │ │ П Н │

│ │ │на добавленную стоимость величину строки 280 раздела 2.1│ │ │ П Н │

│ │ │декларации по налогу на добавленную стоимость) │ │ │ ┌─┐┌─┐│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤ ├─┤├─┤│

│ │18. │Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный│ 300 │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │налоговый период (если величина строки 180 раздела 2.1│ │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины│ │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │строки 280 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную│ │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │стоимость, вычесть из величины строки 280 раздела 2.1 декларации│ │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │по налогу на добавленную стоимость величину строки 180 раздела│ │ │ ├─┤├─┤│

│ │ │2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) │ │ │ ├─┤├─┤│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤ └─┘├─┤│

│ │19. │Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный│ 310 │37 800│ ├─┤│

│ │ │налоговый период по товарам (работам, услугам), применение│ │ │ Стр.├─┤│

│ │ │налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено │ │ │ ┌─┐└─┘│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤ ├─┤ │

│ │20. │Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый│ 320 │ │ ├─┤ │

│ │ │период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки│ │ │ ├─┤ │

│ │ │0 процентов по которым не подтверждено │ │ │ ├─┤ │

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤ ├─┤ │

│ │21. │Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный│ 330 │ │ └─┘ │

│ │ │налоговый период (если величина разницы суммы строк 290 и 310│ │ │ │

│ │ │раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и суммы│ │ │ │

│ │ │строк 300 и 320 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную│ │ │ │

│ КНД 1151001│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

├─┐ │

└─┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В разделе по строке 310 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам (работам, услугам),

применение налоговой ставки 0\% по которым не подтверждено" указывается сумма 37 800 руб. (55 800 18 000);

2) уточненную декларацию по НДС по ставке 0\% за февраль 2006 г. (форма по КНД 1151002) (извлечение из указанной формы представлено далее).

┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

│ Код строки 010 Все суммы указываются в рублях 2────│

│ ┌──────────┬───────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┐ 0────│

• 1
• 2
• 3
• 4
• 5
• 6
• 7
• 8
• 9
• 10
• 11
• 12
• 13
• 14
• 15
• 16
• 17
• 18
• 19
• 20
• 21
• 22
• 23
• 24
• 25
• 26
• 27
• 28
• 29
• 30
• 31
• 32
• 33
• 34
• 35
• 36
• 37
• 38
• 39
• 40
• 41
• 42
• 43
• 44
• 45
• 46
• 47

НДС. Сложные моменты

Предмет: Налоги Автор: И.В.Стародубцева Год издания: 2008 Язык учебника: русский Рейтинг: Просмотров: 386