§ 3. требования к заполнению справки о кредиторской задолженности

§ 3. требования к заполнению справки о кредиторской задолженности

Справка о кредиторской задолженности подлежит заполнению двумя категориями налогоплательщиков:

налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по оплате";

налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по отгрузке".

В отличие от справки о дебиторской задолженности справка о кредиторской задолженности состоит из семи разделов. В разд. 1 справки отражаются все суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), принятые к учету до 2006 г., в том числе основные средства и нематериальные активы, а также имущественные права, в состав которых входит НДС, предъявленный поставщиками. В разд. 1.1 1.5 указываются (по существу дублируются) суммы кредиторской задолженности, отраженные в разд. 1 и связанные с проведением СМР подрядным способом.

Возможна и другая схема (аналогичная отражению информации о дебиторской задолженности, приведенная выше), когда показатели разд. 1.1 1.5 не дублируются в разд. 1 справки. В разд. 2 приводятся сведения об основных средствах и нематериальных активах, принятых к учету, но не полностью оплаченных до 2006 г. (см. комментарии к Письму Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31). В этом разделе указываются также сведения об отдельных объектах основных средств и нематериальных активов, по которым у налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2006 г. осталась неоплаченная кредиторская задолженность. Сумма самой кредиторской задолженности отражается в разд. 1, сумма частичной оплаты до 1 января 2006 г. в разд. 2.

Рассмотрим, какой вид кредиторской задолженности, выявленной по состоянию на 31

декабря 2005 г., подлежит отражению во разд. 2 справки:

по основным средствам (как требовавшим, так и не требовавшим монтажа), которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 01 "Основные средства" до 1 января 2006 г.;

по объектам недвижимости, которые до 1 января 2006 г. завершены капитальным строительством, приняты на учет в качестве основных средств, и по ним до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете;

по нематериальным активам, которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 04 "Нематериальные активы" до 1 января 2006 г.

Обратите внимание! В случае если в одном счете-фактуре приводятся сведения о нескольких объектах, то каждый из них записывается в отдельную строку раздела.

Если до 2006 г. по одному объекту произведено несколько платежей, то каждую сумму оплаты не нужно вписывать отдельной строкой. Если налогоплательщик несколько раз перечислял суммы в оплату одного объекта (который полностью так и не оплатил), при заполнении разд. 2 указываются даты этих платежей в одной строке через запятую. При этом в последних двух графах приводится общая сумма частичной оплаты основного средства и нематериальных активов и общая сумма НДС, входящая в состав этих платежей.

При заполнении справки о кредиторской задолженности у многих налогоплательщиков возникает следующий вопрос: подлежат ли включению в справку о кредиторской задолженности суммы непринятого и к вычету оплаченного НДС из-за отсутствия счета-фактуры (ненадлежащего оформления)?

Нет, поскольку в справке подлежит отражению неоплаченная кредиторская задолженность по состоянию на 31 декабря 2005 г. В данном случае НДС оплачен, но не выполняется одно из условий для принятия НДС в состав налоговых вычетов: надлежащее оформление счета-фактуры в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При дооформлении (замене у поставщика "старого" счета-фактуры) НДС принимается к вычету в установленном порядке.

Практические рекомендации по порядку заполнения справки о кредиторской задолженности.

В соответствии с Письмом ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ на основании данных разд. 1 справки о кредиторской задолженности налогоплательщики производят вычеты "входного" НДС в переходном периоде в соответствии со ст. 2 Закона N 119-ФЗ. При этом сведения из разд. 1 необходимо "очищать" от данных, указанных в разд. 1.1 - 1.5 справки, поскольку эти данные необходимы для определения налоговых вычетов "входного" НДС в переходном периоде по правилам ст. 3 Закона N 119-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ), а в разд. 1 включаются сведения по всей кредиторской задолженности, сформировавшейся по состоянию на 1 января 2006 г. При этом отдельные суммы кредиторской задолженности из разд. 1 переносятся в другие разделы справки. Таким образом, для определения налоговых вычетов по правилам ст. 2 Закона N 119-ФЗ необходимо выполнить специальный (дополнительный) расчет. При этом из общей суммы кредиторской задолженности (и, соответственно, суммы НДС), отраженной в итоговой строке разд.

1, нужно вычесть суммы кредиторской задолженности (и, соответственно, суммы НДС),

приведенные в разд. 1.1 1.5. По мнению автора, указанный расчет лучше оформить в виде отдельной бухгалтерской справки, которая может быть приложением к справке о кредиторской задолженности. Но возможен и другой подход к заполнению данных разделов справки.

При заполнении разд. 1 справки налогоплательщик может не дублировать счета-фактуры, которые приведены в разд. 1.1 1.5 справки. Таким образом, разд. 1 заполняется без учета сведений разд. 1.1 1.5 справки. При этом слова "в том числе" исключаются. Подобный порядок сократит учетный объем бухгалтерской работы и упростит контроль за правильностью применения налоговых вычетов по НДС в переходном периоде.

По мнению автора, вариант 2 заполнения более предпочтителен и удобен для бухгалтера и имеет "право на жизнь" в связи с рекомендательным характером справки.

Рассмотрим порядок заполнения справки о кредиторской задолженности на конкретном

примере (с учетом варианта 2 заполнения) (пример 53).

Пример 53. ЗАО "Ремесленник" в соответствии с требованиями п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ провело инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. В результате инвентаризации выявлена кредиторская задолженность перед следующими контрагентами:

1) ООО "Дровосек" по договору поставки строительного бруса в сентябре 2005 г. 59 000

руб. (в том числе НДС 9000 руб.) см. разд. 1 справки;

2) ООО "Запорожец" за приобретенный автомобиль в марте 2005 г. 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) см. разд. 1 справки.

При этом: общая стоимость приобретенного автомобиля составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), оплата автомобиля осуществлялась частями: платежное поручение N 1 от 9 марта 2005 г. 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), платежное поручение N 4 от 12 марта 2005 г. 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), платежное поручение N 8 от 15 апреля

2005 г. 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) см. разд. 2 справки;

3) ЗАО "Кран" за приобретенные строительные материалы 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) в июле 2004 г., использованные при строительстве офиса хозяйственным способом, введенного в эксплуатацию в ноябре 2005 г. (начало начисления амортизации в налоговом учете декабрь 2005 г.) см. разд. 1 справки;

4) ООО "Новосел" за выполненные подрядные работы в течение 2004 - 2005 гг. по реконструкции производственного здания:

задолженность по выполненным работам в марте 2004 г. составила 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.) см. разд. 1.1 справки;

задолженность по выполненным работам в апреле 2005 г. составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) см. разд. 1.2 справки.

Для выполнения подрядных работ ЗАО "Ремесленник" приобрело у индивидуального предпринимателя "Мурашов" комплект дверей. Неоплаченная кредиторская задолженность в мае

2005 г. составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) см. разд. 1.3 справки;

5) ООО "Шифер" за приобретенные строительные материалы 59 000 руб. (в том числе НДС

9000 руб.) в июле 2004 г., 88 500 руб. (в том числе НДС 13 500 руб.) в августе 2005 г.,

использованные ЗАО "Ремесленник" при строительстве склада хозяйственным способом в 2004 2005 гг., не введенного в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2005 г. см. разд. 1.4 и 1.5

справки.

Исходя из данных вышеприведенного примера, заполним справку о кредиторской задолженности (по варианту 2).

Справка о кредиторской задолженности

ЗАО "Ремесленник"

наименование организации: ---------------------------747415261470/741501001

ИНН/КПП ---------------------------------------------2004 2005

за --------------------------------------годы

"по оплате"

(при применении учетной политики ----------в 2005 году)

┌───────────┬────────────────┬───────────┬───────────────────────┐

│ Номер │ Наименование │ Номер и │ Сумма кредиторской │

│ подпункта │ кредитора │дата счета-│ задолженности, руб. │

│ │ (ИНН/КПП) │ фактуры ├───────┬───────────────┤

│ │ │ │ всего │в том числе НДС│

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───────────┴────────────────┴───────────┴───────┴───────────────┤

│ Раздел 1 │

│ │

│ По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│ Всего по разделу 1: │342 200│ 52 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│В том числе: │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Раздел 1.1 │

│ │

│ По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным │

│ подрядными организациями до 01.01.2005 │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1 │ООО "Новосел" │N 25 │708 000│ 108 000 │

│ │ │от 3 марта │ │ │

│ │ │2004 г. │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│ Итого по разделу 1.1: │708 000│ 108 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│ Раздел 1.2 │

│ │

│ По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным │

│ подрядными организациями с 01.01.2005 по 31.12.2005 │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1 │ООО "Новосел" │N 5 │118 000│ 18 000 │

│ │ │от 5 апреля│ │ │

│ │ │2005 г. │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│ Итого по разделу 1.2: │118 000│ 18 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│ к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным │

│ для строительно-монтажных работ, выполняемых │

│ подрядными организациями │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1 │ИП "Мурашов" │N 85 │354 000│ 54 000 │

│ │ │от 24 мая │ │ │

│ │ │2005 г. │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│ Итого по разделу 1.3: │354 000│ 54 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│ Раздел 1.4 │

│ │

│ По принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным │

│ для выполнения строительно-монтажных работ для собственного │

│ потребления до 01.01.2005 │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1 │ООО "Шифер" │N 201 │ 59 000│ 9 000 │

│ │ │от 12 июля │ │ │

│ │ │2004 г. │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│ Итого по разделу 1.4: │ 59 000│ 9 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│ Раздел 1.5 │

│ │

│ По принятым к учету по товарам (работам, услугам), │

│ приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для │

│ собственного потребления с 01.01.2005 по 31.12.2005 │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1 │ООО "Шифер" │N 205 от │ 88 500│ 13 500 │

│ │ │8 августа │ │ │

│ │ │2005 г. │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│ │ │ │ │ │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│ Итого по разделу 1.5: │ 88 500│ 13 500 │

└────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┘

-------------------------------<*> При отражении счетов-фактур, на основании которых приняты

к учету основные средства и нематериальные активы, заполняется

раздел 2 Справки.

Раздел 2