Глава 2. налоговая база и вычеты при выполнении смр для собственного потребления

Глава 2. налоговая база и вычеты при выполнении смр для собственного потребления

В связи с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ Законом N 119ФЗ, с 1 января 2006 г. порядок исчисления и уплаты НДС всеми налогоплательщиками претерпел значительные изменения. В частности, введен ускоренный порядок возмещения НДС по строительству, осуществленному как собственными силами, так и подрядными организациями.

"Входной" НДС, предъявленный подрядными организациями, а также продавцами материалов, работ, приобретенных для выполнения строительства, можно принимать к вычету на общих основаниях при принятии товаров (работ, услуг) к учету, наличии счетов-фактур и использовании объекта строительства в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, в ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ предусмотрен переходный период особый порядок возмещения НДС, который не был принят к вычету до 1 января 2006 г.

Приведем один из самых сложных механизмов перехода на новый порядок исчисления и вычетов НДС в части строительно-монтажных работ для собственного потребления (СМР) (схема

1).

Налогообложение СМР для собственного потребления,

выполненных после 1 января 2006 г.

A B C

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Строительство объекта│ │Строительство объекта│ │ Строительство объекта │

│ собственными силами │ │ силами подрядчика │ │ как собственными силами,│

│ │ │ │ │ так и силами подрядных │

│ │ │ │ │ организаций │

└─────────┬───────────┘ └──────────┬──────────┘ └────────────┬────────────┘

\│/ │ \│/

┌─────────┴───────────┐ │ ┌────────────┴────────────┐

│ Практически │ │ │Вызывает недоумение новая│

│ не вызывает споров │ │ │ позиция ФНС и Минфина │

│с налоговыми органами│ │ │ России в части │

│ │ │ │ определения объекта │

│ │ │ │ налогообложения │

└─────────────────────┘ │ └─────────────────────────┘

┌────────┴────────┐

┌────────┴───────┐ ┌───────┴─────────┐

│С использованием│ │Без использования│

│ давальческих │ │ давальческих │

│ материалов │ │ материалов │

└────────┬───────┘ └───────┬─────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────────────┴───────┐ ┌───────┴─────────────────────────────┐

│ Возможны споры │ │ Практически не вызывает споров │

│ с налоговыми органами │ │ с налоговыми органами │

└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘

Схема 1

Проиллюстрируем это на примерах и резюмирующих таблицах по каждому блоку операций.

В целях экономии времени налогоплательщика выполненные строительно-монтажные работы (СМР) разбиты на соответствующие блоки (A, B, C). Выбрав актуальный для себя блок, представленный на схеме, налогоплательщик может перейти к анализу нового порядка исчисления и вычетов НДС именно с него.