12.3. оформление выписки банка

12.3. оформление выписки банка

12.3.1. Какие сведения должна содержать выписка банка

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: выписка банка должна подтверждать поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что выписка банка это документ, содержащий информацию о лицевом счете клиента. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04-5267/2004(А67-3330-33) сказано следующее. По мнению суда, банковская выписка должна содержать дату предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (вводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы (отдельно по дебету и кредиту), остаток и другие реквизиты. Банковские выписки не могут содержать информацию о назначении платежей и плательщиках денежных средств.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 по делу N А56-52037/04 суд указал, что, устанавливая обязанность налогоплательщика представить выписку банка, Налоговый кодекс РФ не определяет понятия этого документа "выписка банка". Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. Согласно нормативным актам Центрального банка Российской Федерации выписка банка (кредитной организации) это второй экземпляр лицевого счета клиента, предназначенный для выдачи ему.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2006 по делу N А05-17827/2005-22 суд указал, что под выпиской банка следует понимать документ (или комплект документов) банка, подтверждающий (подтверждающих) следующие обстоятельства:

поступление денежных средств на счет налогоплательщика;

поступление денежных средств за товар, отгруженный во исполнение конкретного заключенного с иностранным покупателем контракта;

поступление денежных средств от иностранного покупателя экспортированного товара.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А56-11672/2006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 по делу N А56-26903/2005.

12.3.2. Должна ли выписка быть заверена печатью банка

Авторы отмечают следующее: выписка банка необязательно должна быть заверена печатью банка, так как в документах Центробанка прямо сказано, что выписки печатями и подписями не заверяются. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2007, 17.04.2007 N КА-А40/2560-07 по делу N А40-11389/06-14-

66, Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2006 N КА-А40/3844-06 по делу N А4057338/05-87-501).

12.3.3. Должна ли выписка содержать указание на экспортный контракт

В авторских консультациях сотрудники Минфина России отмечают, что выписка банка должна содержать указание на экспортный контракт. Если же такого указания нет, то вместе с выпиской нужно представить другие документы, подтверждающие, что выручка, указанная в выписке, поступила именно по данному контракту.

Есть примеры судебных решений, свидетельствующих о том, что выписка банка не должна содержать указания на экспортный контракт. А тот факт, что выручка поступила именно по данному контракту, подтверждается иными документами. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2007, 31.01.2007 N КАА40/13791-06 по делу N А40-24675/06-14-113 суд отметил, что Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263, не установлена обязательность указания в выписке банка оснований произведенных финансовых операций (договора, контракта). Поэтому при отсутствии в выписках банка сведений о поступлении валютной выручки по соответствующему внешнеэкономическому контракту данное обстоятельство может подтверждаться другими доказательствами.

12.3.4. Нужно ли представлять выписку банка,

если расчет происходит наличными

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица покупателя указанных товаров (припасов).

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве от 12.04.2003 N 2411/20717 "О налоге на добавленную стоимость", заключается в том, что при наличных расчетах в инспекцию нужно представить выписку банка, подтверждающую внесение полученных наличных средств на счет в банке.

Судебная практика подтверждает такой подход (Постановление Президиума ВАС РФ от

07.12.2004 N 8911/04, Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2006 по делу N А094745/05-12).

12.3.5. Нужно ли представлять выписку банка,

если расчеты происходят неденежными средствами

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В авторских консультациях сотрудники Минфина России отмечают, что при неденежных расчетах выписку банка представлять не надо. Аналогичной позиции придерживаются и авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А55-8549/06-53).