Раздел iii управленческий учет глава 12 учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации

Раздел iii управленческий учет глава 12 учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации

; 12.1. Учет реорганизации организаций

і Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его учрєдитєлЄй, органГ упХмоченногона ro^^na*!*^ документами, і уполномоченн^іхТосударявенных органов. Существует пять видов реоранизации — присоединение, разделение, выделение и преобразование.

! В решена о реорганизации быть предусмотрены:

! • порядок и сроки провчиш инвентаризации имущества;

способы оценки передаваемого имущества;

ответственные по обязательствам, возникшим после составления разделительного баланса или передаточного акта, и до регистрации

вновь созданной организации;

порядок распределения чистой прибыли реорганизуемого предприятия;

размеры уставных капиталов вновь созданных организаций.

Разделительный баланс составляется при разделении и выделении

организации, а передаточный акт — при слиянии, присоединении и пре-образованшт: В утканных документах должны быть отр™ данные о получателях соответствующего имущества и ответственные по обязательствам после регистрации.

Составление разделительного баланса или передаточного акта целесообразно осуществлять в конце отчетного периода или перед составлением промежуточной бухгалтерской отчетности.

К разделительному балансу пили передаточному акту прилагаются:

бухгалтерская отчетность;

акты инвентаризации имущества и обязательств;

первичные документы по передаваемому имуществу:

расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;

• • документы, подтверждающие внесение записей в единый государстанный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о ликвидации старых и создании нов^іх организаций Бухгалтерская отчетность при реорганизации состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительной записки

и аудиторского заключения.

К расшифровке дебиторской и кредиторской задолженности необходимо приложить уведомления кредиторам и дебиторам с информацией о том, кто будет рассчитываться с ними после реорганизации. Уведомления рассылаются до утверждения разделительного баланса или передаточного акта.

Показатели отчетности при реорганизации в значительной мере зависят от способа оценки имущества и обязательств. Решение по данному

вопросу принимают учредители и указывают его в договоре о реорганизации. При этом имущество можно оценивать по первоначальной, остаточной или рыночной стоимости и фактической себестоимости. Стоимость имущества, отраженная в балансе или акте, должна совпадать с его стоимостью, указанной в расшифровках к этим документам и в инвентаризационных описях. При этом, если имущество оценивается по рыночной стоимости, то в балансе или акте следует указать отклонение рыночной стоимости от балансовой.

Оценка кредиторской задолженности производится по учетным данным. Эта задолженность может быть увеличена на сумму убытков, возникающих у кредиторов в связи с реорганизацией организации должника.

Подлежащие выкупу акции акционерных обществ оценивают по цене не

ниже их текущей рыночной стоимости. При аннулировании выкупленных акций их номинальная стоимость списывается на уменьшение уставного капитала. Возникающая разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их выкуп относится на финансовые

результаты в качестве операционных расходов или доходов.

В период между передачей имущества по разделительному балансу

или передаточному акту и государственной регистрацией ликвидируемых организаций они должны составлять промежуточную и годовую

бухгалтерскую отчетность. Показатели этой отчетности могут отличаться от данных разделительного баланса или передаточного акта. Возникающие изменения должны быть отражены в пояснительной замене к промежуточной (годовой) и заключительной бухгалтерской отчетности или в уточнениях к передаточному акту.

На день, предшествующий дню внесения записей о создании новых

и ликвидации старых организаций в ЕГРЮЛ, организация, прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность за период с начала года до внесения записей в ЕГРЮЛ.

Расходы, связанные с реорганизацией, записываются отдельной строкой

в Отчете о прибылях и убытках в качестве внереализационных расходов.

Вновь созданные организации формируют вступительную отчетность по данным разделительного баланса или передаточного акта реорганизуемых предприятий, корректируя их на показатели заключительной бухгалтерской отчетности.

При объединении организаций, между которыми были взаиморасчеты, они взаимно погашаются (по кредиторской и дебиторской задолженности, вкладам в уставный капитал, прибыли и убыткам в результате взаимных операций).

Независимо от организационно-правовой формы реорганизации вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации включает только одну форму — бухгалтерский баланс. Дата формирования бухгалтерского баланса зависит от формы реорганизации: при слиянии, выделении, разделении — дата внесения записей в ЕГРЮЛ, а при присоединении — дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении де^ тельности последней из присоединенных организаций.

Процедуры формирования вступительной бухгалтерской отчетности во вновь созданной организации можно условно разделить на следующие этапы: корректировка информации в разрезе каждой отдельной реорганизуемой организации; обеспечение сопоставимости данных бухгалтерских счетов в условиях использования единой учетной политики; осуществление корректирующих записей на счетах при переквалификации объектов учета; формирование показателей капитала во вновь созданной организации.

Для определения уставного капитала во вновь созданных организациях учредители принимают решение о порядке конвертации акций (обмена паев или долей) ликвидируемых организаций в акции (паи, доли) вновь созданных.

Вновь созданная организация должна контролировать соотношение между величиной уставного капитала и стоимостью чистых активов. Если размер уставного капитала вновь созданной организации меньше величины чистых активов, то разница, возникающая при конвертации акций, отражается по статье добавочного капитала, а разница, возникающая при замене паев и долей — в показателях прибылей и убытков.

При превышении уставного капитала над величиной чистых активов разница отражается в отчетности по строкам прибылей и убытков.

Вновь созданные организации обязаны начислять амортизацию по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. При этом срок полезного использования внеоборотных активов и способ начисления амортизации определяются заново (за исключением реорганизации в форме преобразования).

Следует отметить, что формирование показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в значительной мере зависит от вида реорганизации.

. При данной форме все реорганизуемые организации на день, предшествующий внесению в Реестр записей реорганизации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций, за исключением показателей взаимных расчетов. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках реорганизуемых организаций во вступительной бухгалтерской отчетности вновь созданной организации не производится.

. При данной форме заключительную бухгалтерскую отчетность составляет только присоединяющаяся организация. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении чистой прибыли присоединяющейся организации.

На дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций правопреемник составляет

объединенную бухгалтерскую отчетность. С этой целью показатели бухгалтерской отчетности правопреемника построчно суммируются с данными заключительной бухгалтерской отчетности присоединившихся организаций. При этом взаиморасчеты погашаются и в отчетность не включаются.

. В данном случае после составления разделительного баланса все текущие операции по-прежнему отражаются в учете реорганизуемой организации и должны быть учтены при составлении заключительной бухгалтерской отчетности.

Вновь созданные организации составляют вступительную отчетность по данным разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

. При данной форме составляют

только разделительный баланс и заключительную бухгалтерскую отчетность не формируют.

После составления разделительного баланса текущие хозяйственные

операции и расходы по реорганизации отражаются в учете реорганизуемой организации.

На дату госрегистрации реорганизуемая организация составляет бухгалтерскую отчетность. Вступительные балансы вновь созданных организаций

составляются на основе разделительного баланса реорганизуемой организации и сведений о текущих хозяйственных операциях после составления разделительного баланса. При этом доходы и расходы между реорганизуемой

и вновь созданными организациями распределяются на основе положений ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

При реорганизации в форме выделения размер уставного капитала может не меняться. Передаваемое имущество реорганизуемой организацией

можно оформить в качестве взноса в уставный капитал выделяемых организаций, т. е. финансовых вложений. Выделившиеся организации оформляют выделенное им имущество в качестве взносов в уставный капитал.

. В данном случае расходы по реорганизации можно осуществить за счет учредителей, не отражая их в учете организации.

Вступительная бухгалтерская отчетность преобразованной организации составляется по данным передаточного акта и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составляемой на день, предшествующий дню внесения записи в ЕГРЮЛ.

Следует отметить, что при данной форме реорганизации начисление амортизации по соответствующим внеоборотным активам в преобразованной организации производится исходя из сроков полезного использования объектов, установленных реорганизованной организацией.

С момента принятия решения о реорганизации в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации должна дополнительно отражаться следующая информация о проводимой реорганизации: основания дня организации; сведения об организациях, участвующих в организации, и о правопреемниках; дата составления передаточного акта или разделительного баланса; изменения в составе и стоимости имущества и обязательств, начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса с указанием соответствующих событий, вызвавших эти изменения; расходы по реорганизации; формирование уставных капиталов вновь созданных организаций; несоответствие данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям бухгалтерской отчетности, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности и показателей вступительного бухгалтерского баланса и ряд других сведений.

В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности указываются основания для реорганизации, документы о передаче имущества, и о закрытии и переоформлении счетов, сведения о снятии

с учета в налоговой инспекции и др. сведения.