16.2. выбор вариантов учета и оценки объектов учета

16.2. выбор вариантов учета и оценки объектов учета

. Основными элементами учетной политики

являются:

выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

определение сроков полезного использования объектов;

определение объектов основных средств, стоимость которых не погаШается;

определение порядка списания затрат по ремонту основных

средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются разл!™

подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым

активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов

основных средств и стратегии организации. Основой для

принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

Ш элеементами учетной политики являются:

способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

сроки полезного использования нематериальных активов.

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

Налоговый кодекс РФ (глава 25);

Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования

линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

Междунатдный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендуетиспользовать следующие методы начи™ амортизации:

•метод равномерного начисления;

метод уменьшаемого остатка;

метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального

показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационн^гх отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. И). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть

очень большим, но всегда имеющим предел».

По -основным элементом

учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходо-шнных материально-производственн^іх запасов. пБу 5/01 «УчЄГм^ риально-производственн^іх запасов» и Налоговым кодексом израсходованные материальн^іе ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете^о*^ следующие методы оцен^™:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого

месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

. В международной практике помимо вышеназванных используют

способы (методы):

• ФИФО; . ЛОФО;

перманентной переоценки;

по твердым ценам;

16.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета • 339

зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад,

участков, отделений и т. п.).

—і

. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные

и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ — деление затрат на переменные и постоянные и исчисления себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).

Преимущества и недостатки указанных способов группировки затрат рассмотрены в п. 10.2.

. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других

особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять

статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (43).

. Незавершенное

производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (п. 10.2).

. Готовая

продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом

16.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета ■ 341

учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом уч. Ттршсфертные цены устанавливаются:

на основе рыночных цен;

^ на «ЯК затрат;

^ ДОГОГ^ЫЖ трансфертн^1е ИДЫ

полные затраты плюс; прибытлы. ^

учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или

полуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство

позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полу-фабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких

лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда

других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

—і

. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции: Следует также

иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет от-

клонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стан-дарт-кост», широко используемой в развитых странах.

16.3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета

. Планом счетов 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

20-29;

20-39.

При использовании счетов 20—39 счета 30—39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемыгх субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обо-|' значения.

. Организации самостоятельно

выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение,

последовательность и способы записи в них.

' . Организация самостоятельно

выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.