22.6. проблемы перехода кредитных организаций на составление отчетности с учетом требований мсфо

22.6. проблемы перехода кредитных организаций на составление отчетности с учетом требований мсфо

Отчетность, сформированная по МСФО, обладает такими характеристиками, как актуальность представляемой информации для пользователей, надежность, своевременность, доступность для понимания пользователей.

К преимуществам использования МСФО относятся:

обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности;

отсутствие привязки к особенностям учета отдельных стран;

использование многими странами в качестве основы для реформирования национальных стандартов;

обеспечение прозрачности и полноты раскрытия информации;

постоянное совершенствование стандартов в соответствии с текущими потребностями, а также опытом и знаниями, накопленными в мире;

наличие итогов публичного обсуждения и экспериментального применения стандартов;

признание отчетности по МСФО многими международными биржами и организациями.

Основное различие между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (РСБУ) состоит в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная согласно МСФО, направлена на удовлетворение информационных потребностей широкого круга пользователей: инвесторов, работников, поставщиков и кредиторов, покупателей, правительств и их органов, общественности. Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, предназначена .для использования федеральными (государственными) органами: налоговыми органами, Банком России, управлением статистики, т.е. специалистами.

Основные принципы МСФО:

принцип начисления;

принцип непрерывности деятельности;

принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой;

принцип сопоставимости информации;

принцип существенности;

принцип оценки активов, обязательств, капитала;

уместность, надежность;

элементы финансовой отчетности;

требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

Некоторые из принципов, заложенные в МСФО, для российских банков не являются новыми. Определения принципов начисления, непрерывности деятельности, сопоставимости информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой заложены в правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Наиболее важные принципы, которые приводят к различиям в финансовой отчетности, — это принципы приоритета экономического содержания перед юридической формой, оценка и классификация активов.

Принцип приоритета содержания перед формой предполагает точное и достоверное отражение активов и обязательств и связанных с ними рисков. На практике его реализация затруднена. Причины этого — четкая регламентация

бухгалтерских проводок нормативными документами Банка России, работа отечественных банкиров. Используя принцип приоритета содержания, отдельные операции можно подогнать под конкретную форму в целях учета и это не будет финансовым нарушением.

Принцип оценки требует отражения активов и обязательств по справедливой стоимости, которая может быть определена четырьмя способами: по фактической цене приобретения, по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи, по дисконтированной стоимости. В России все активы и обязательства учитываются по цене приобретения и не переоцениваются в течение всего срока нахождения на балансе (кроме иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг торгового портфеля).

' Основные факторы, оказывающие влияние на различие показателей отчетности, составленной по МСФО и РСБУ:

включение в баланс по РСБУ статей, не являющихся по сути активами и обязательствами;

различия в порядке отражения срочных сделок;

различия в порядке признания и оценки активов;

различия в порядке отражения резервов на возможные потери;

Отражение всех доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках по РСБУ и представление их на нетто-основе по МСФО.

Основные проблемы перехода на МСФО:

снижение величины собственных средств (капитала) в результате применения МСФО;

трудности применения справедливой стоимости при оценке активов и обязательств;

повышение материальных затрат (например, за аудит, обучение, внедрение новой автоматизированной бухгалтерской системы);

увеличение трудовых затрат (штата работников);

необходимость обучения специалистов кредитных организаций, аудиторских фирм, Банка России;

проблемы аудита отчетности, составленной по МСФО (недостаток лицензированных аудиторских фирм);

психологические проблемы (переход от выполнения инструкций к применению мотивированного суждения);

технологические проблемы (выбор автоматизированной бухгалтерской системы);

необходимость изменения и уточнения нормативной базы.

Базсльский комитет но банковскому надзору : сборник документов и материалов / сост. Ю.В. Кузнец. М. : Центр подготовки персонала Банка России. 1997, 1999.

Банки на развивающихся рынках. В 2 т. : пер. с англ. / Д. МакНо-тон, Д.Дж. Карлсон, К.Дж. Дитц и др. М. : Финансы и статистика, 3994.

Банковская система России: Настольная книга банкира. В 3 т. / под ред. А.Г. Грязновой, О.И. Лаврушина и др. М. : БиК, 1995.

Банковское дело : учебник / иод ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кро-ливецкой. М. : Финансы и статистика, 2003.

Банковское дело : учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. М. : Юристъ, 2002.

Банковское дело : учебник / под ред. A.M. Тавасисва. М. : ЮНИТИ, 2001.

Банковское дело: современная система кредитования / под ред. О.И. Лаврушина. М. : КНОРУС, 2005.

Банковское дело: стратегическое руководство / под ред. В. Платонова. М. Хиггинса. М. : Консалтбанкир, 1998.

Березина М.П. Безналичные расчеты в экономике России. М.: Консалтбанкир, 1997.

Бухгалтерский учет и операционная техника в банках : учебник / под ред. З.Г. Ширинской. М. : Перспектива, 2000.

Деньги, кредит, банки : учебник. 3-е изд. / под ред. О.И. Лаврушина. М. : КНОРУС, 2005.

Казимагомедов АЛ. Банковское обслуживание населения: зарубежный опыт. М. : Финансы и статистика, 1999.

Ларионова И.В. Реорганизация коммерческих банков. М. : Финансы и статистика, 2000.

Масленченков ЮС. Технология и организация работы банка. М. : ДЕКА, 1998.

Масленченков ЮС. Финансовый менеджмент в коммерческом банке. Кн. 1—3. М. : Перспектива, 1996.

Основы банковской деятельности (Банковское дело) : учеб. пособие / под ред. К.Р. Тагирбскова. М. : ИНФРА-М, 2001.

Панова Г.С. Кредитная политика коммерческого банка. М. : ДиС, 1997.

Пещанская И.В. Организация деятельности коммерческого банка. М. : ИНФРА-М, 2001.

Роуз П. Банковский менеджмент: Предоставление банковских услуг : пер. с анга. М. : Дело, 1997.

Сборник задач по банковскому делу / под ред. Н.И. Валенцевой. М. : Финансы и статистика. 1999.

Синш Дж. мл. Управление финансами в коммерческом банке. М. : Catallaxy, 1994.

Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. М. : Конеалтбанкир. 1997.

Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент) : учебник / под ред. проф. О.И. Лаврушина. М. : Юристъ, 2002.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М. ; Финансы и статистика, 2002.