Глава 20. проверка кредитных операций и займов при проведении аудита

Глава 20. проверка кредитных операций и займов при проведении аудита

20.1. Цели проверки и источники информации

Целью проверки кредитных операций и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами;

реальность и документированное^ кредитов и займов;

обоснованность получения кредитов и займов (источники поучения заемных средств);

правильность оценки и связанных с ней обязательств;

целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих источников;

порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источниками информации по данному объекту проверки служат:

нормативные документы по учету и использованию заемных средств;

положение по учетной политике и приложения к ней;

бухгалтерская отчетность;

бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;

кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

договоры займа;

договоры долевого участия;

программы и сметы целевого финансирования;

договоры поставки продукции (работ, услуг);

первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;

налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в п. 32 ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие данные:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

выборе способов начисления и распределения причитающихся расходов по заемным обязательствам.

Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации, а также от видов заемных средств. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по кредитам и заемным средствам содержится в бухгалтерской отчетности организации: форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппированы показатели о долгосрочных и краткосрочных обязательствах; в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке к балансу.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обязательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;

протоколы о зачете взаимных требований;

бухгалтерские справки;

• акты инвентаризации расчетов и векселей, копии платежных документов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с заемными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.