22.9. обобщение результатов проверки. рабочие документы аудитора

22.9. обобщение результатов проверки. рабочие документы аудитора

Аудитор обязан составлять рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении выпуска, отгрузки и продажи продукции в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов аудитор может использовать типовые формы документации:

стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов;

бланки;

вопросники;

типовые письма;

обращения и т. п.

Для повышения эффективности аудита аудитор вправе использовать в ходе проверки расчетов графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом.

Такой документацией могут быть аналитические данные о количестве, видах отгруженной и проданной продукции конкретным покупателям, о динамике изменения операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции, финансовых результатах от продажи продукции по сравнению с предшествующими периодами. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. Подготовленная аудируемым лицом документация является частью рабочих документов аудитора.

В состав рабочей документации при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции обычно включают:

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого и иных видов риска, и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ хозяйственных операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции и остатков по счетам бухгалтерского учета «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Продажи», «Прибыли и убытки»;

сверку расчетов между предприятием и покупателями за отгруженную и проданную продукцию;

анализ показателей финансового результата от продажи продукции и тенденций деятельности предприятия;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам (покупателям), и полученных от них ответов;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, направленных руководству аудируемого лица или обсуждавшихся с ним, включая выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе проверки и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация может создаваться аудитором на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Приблизительная форма обобщения результатов проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции приведена в таблице 24, параграф 15.5.

Вопросы и задания для самопроверки

1. В чем состоит цель проверки операций по выпуску, отгрузке ипродаже продукции при проведении аудита?

Назовите источники информации, используемые при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.

Опишите систему нормативного регулирования ведения учета операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.

Перечислите методы проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.

Назовите основные положения, связанные с учетом выпуска, отгрузки и продажи продукции, которые должны быть отражены в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Укажите основные направления проверки документального оформления операций по отгрузке и продаже продукции.

Опишите порядок проведения проверки учета коммерческих расходов, если такие расходы относятся в себестоимость проданной продукции частично — в части проданной продукции.

Назовите приемы анализа показателей финансовых результатов от продажи продукции.

9. Перечислите типичные ошибки и нарушения при учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.

10. Назовите обязательные требования, предъявляемые к форме

и содержанию рабочих документов аудитора при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.