9.4. письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки

9.4. письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки

На основании обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.

Письменная информация (отчет) носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.

При инициативном аудите или аудите за неполный календарный год (промежуточный аудит) письменная информация готовится, если это предусматривается в договоре с предприятием.

Письменная информация готовится на завершающей стадии аудита и отражает точку зрения аудитора об аудируемой отчетности. В этом документе (отчете) указываются выявленные в ходе аудита существенные ошибки и искажения, связанные с фактами хозяйственной деятельности, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.

Письменная информация составляется с целью доведения до руководства предприятия всех сведений о недостатках в ведении бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, которые могут привести к значительным нарушениям и существенным ошибкам в отчетности, и внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Подготавливая отчет, аудитор должен быть уверен в том, что количество и качество собранных доказательств является достаточным. Но при этом понимая, что полностью устранить риск выдачи ошибочного заключения невозможно, а дальнейшее снижение аудиторского риска за счет дополнительного сбора аудиторских доказательств нецелесообразно.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках, а отражает лишь те из них, которые были обнаружены во время аудиторской проверки.

Аудиторская организация в соответствии с правилом (стандартом) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» разрабатывает единую внутрифирменную форму подготовки письменной информации для обеспечения единообразия оформления документов и утверждает ее в виде внутрифирменного стандарта.

Письменная информация должна обязательно содержать следующие сведения:

реквизиты аудиторской организации;

реквизиты проверяемого предприятия;

проверяемый период, дату подписания письменной информации;

перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, подвергавшихся проверке;

методику аудиторской проверки с указанием способов проверки (сплошной, выборочный);

выявленные в ходе аудита существенные нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно порядка, установленного законодательством Российской Федерации, и их влияние на достоверность этой отчетности;

результаты проверки с указанием оценки выявленных расхождений в отчетных показателях;

перечень замечаний и рекомендаций.

При последующих проверках выясняется, насколько руководство аудируемого предприятия своевременно и правильно внесло все изменения в учет и отчетность. Оцениваются и анализируются исправления, сделанные по замечаниям, отмеченным в предыдущем отчете аудитора.

Фиксируя в письменной информации обнаруженные отклонения по ведению объектов учета, аудитору необходимо их обосновать, указать причину и дать им оценку, ссылаясь на действующие нормативные документы.

Если аудируемый объект имеет сложную организационную структуру, то аудитор должен изложить общий результат проверки с учетом сведений о филиалах, подразделениях и дочерних предприятиях и дать анализ влияния этих сведений на общий итог аудиторской проверки.

Все сделанные выводы и замечания в зависимости от их существенности влияют на выбор формы аудиторского заключения. При формировании модифицированного аудиторского заключения письменный отчет аудитора должен содержать развернутую аргументацию мнения аудитора.

Требования, предъявляемые к оформлению и содержанию письменной информации

Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, быть оформлена на бланке аудиторской организации либо иметь угловой штамп аудиторской организации.

Сведения должны быть четкими, краткими, содержательными, с выделением наиболее значимых событий, со ссылкой на нормативные документы.

При необходимости внесения исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности аудитор должен указать на существенный характер таких требований и их влияние на формирование его мнения при подготовке аудиторского заключения.

В отчете аудитора должны быть указаны все сведения о проверяемом предприятии и проверяющей аудиторской организации, основные направления проверки, существенность обнаруженных неточностей и нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах с предоставлением одного из них либо лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, указанному в договоре.

Информация, содержащаяся в письменном отчете аудиторской организации, имеет конфиденциальный характер.

Подготовленная письменная информация должна подписываться аудиторами и другими специалистами (экспертами), непосредственно участвующими в аудиторской проверке. При участии в проверке значительного количества сотрудников отчет должен быть подписан руководителем всей группы или руководителями отдельных подгрупп.

Рекомендуемая форма и содержание письменной информации аудитора руководству экономического субъекта

Бланк или угловой Официальное наименование штамп аудиторской проверяемой организации. организации с указа- ФИО и должность лица, нием реквизитов лица, кому направляется

письменный отчет. Период аудиторской проверки

Перечень специалистов, принимавших участие в аудите

I. Общая информация.

Области аудита, подлежащие проверке.

Методика аудиторской проверки.

1.3. Способы проверки (сплошной, выборочный ).

1.4. Аудиторская выборка.

Результаты аудиторской проверки — выявленные недостатки и существенные замечания, влияющие на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Анализ и оценка обнаруженных отклонений, способы и порядок устранения.

Руководитель или представитель аудиторской организации, имеющий право подписи заключений .

Должность

(подпись) (ФИО)

Руководитель группы аудиторов, проводивших аудит

Должность

(подпись) (ФИО)

Вопросы и задания для самопроверки

Перечислите признаки, которые могут влиять на способность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

Какие действия выполняет аудитор, планируя проверку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого объекта?

Назовите процедуры, позволяющие установить события, требующие корректировок до даты подписания аудиторского заключения.

На чем строится оценка результатов аудиторской проверки?

Какова цель подготовки письменной информации руководству экономического субъекта?

Какие требования предъявляются к оформлению письменной информации руководству экономического субъекта?