11.4. обобщение выявленных замечаний

11.4. обобщение выявленных замечаний

по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности

При проверке учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности аудиторами могут быть выявлены различные ошибки и упущения. Основными из них являются:

размер уставного капитала, заявленный в учредительных документах, не соответствует кредитовому остатку по счету «Уставный капитал»;

невнесение или частичное внесение учредителями долей в уставный капитал в срок, установленный учредительными документами;

увеличение уставного капитала за счет необоснованного завышения стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вносимых учредителями в счет уставного капитала;

отсутствие документального подтверждения по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

наличие исправлений в документах без необходимых оснований;

отсутствие подлинников правоустанавливающих документов или заверенных документов в соответствии с требованиями законодательства;

отсутствие необходимых лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

несоблюдение нормативных документов.

Рабочие документы, составленные при проверке учредительных документов, должны быть достаточно полными и подробными, с тем чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное представление о проведенном аудите.

Для документирования процесса аудита целесообразно использовать различные типовые формы, например:

специально разработанные тесты;

перечни типовых вопросов;

специальные бланки и проверочные листы;

перечни замечаний, протоколы или акты.

Документирование осуществляется на всех этапах аудита учредительных документов и формирования уставного капитала с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку, оказывающую влияние на планирование аудиторских процедур. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки учредительных документов, должны содержать:

информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;

сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур.

В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

наименование предприятия, в отношении которого проводился аудит;

176

12-4868

177

период, за который проводится аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

содержание документа;

личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

дату проверки документа;

личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан проверяемым предприятием или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если выявленные нарушения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного (складочного) капитала, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенности, определенного в процессе проведения аудиторской проверки.

Вопросы и задания для самопроверки

Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке учредительных документов.

Какие документы являются источниками информации при проверке учредительных документов предприятия?

Перечислите основные направления проверки формирования уставного капитала.

Назовите особенности проверки складочного капитала, паевого фонда.

Глава 12.

Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

Цели проверки и источники информации

Одним из важных этапов проведения аудиторской проверки предприятия является оценка системы бухгалтерского учета.

Основная цель проверки организации бухгалтерского учета — достижение понимания его системы для определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Источниками информации при проверке организации системы бухгалтерского учета являются:

приказы по отделу кадров;

должностные инструкции, штатное расписание;

акты по результатам налоговых проверок;

устный опрос персонала;

диаграммы, указания, инструкции, описания и т. д.

Обычно перечень необходимых для аудита документов направляют клиенту до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на ее проведение.

Нормативная база регулирования организации бухгалтерского учета

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия его организации действующему законодательству, — это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями).

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями).

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом Минфина России от

09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от

06.05.1999 №33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (с изменениями и дополнениями).

Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению ученых регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 №59.

Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).