Глава 18. проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

Глава 18. проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

18.1. Цели проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести: • состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту проверки включают:

нормативные документы по движению материальных ценностей, в том числе поступление, хранение и отпуск;

приказ по учетной политике;

первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета МПЗ;

финансовая (бухгалтерская) отчетность организации;

налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с МПЗ для данного предприятия. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их движением.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета МПЗ содержится в приказе об учетной политике, а именно:

установление границы между основными средствами и материальными ценностями;

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

методы оценки МПЗ по их видам при списании.

Руководство предприятия зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборных карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета, договоры на поставку сырья, материалов, о материальной ответственности, инвентаризационные описи.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 15, 16, 19, 41, 91, 60, 76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу.