13.2.объектыналогообложения

13.2.объектыналогообложения

К облагаемому налогом имуществу относятся жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных

314

кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при выдаче нотариусами или должностными

лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица имущества, превышает установленную Федеральным законом от 12.12.1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с доп. и изм. № 10-ФЗ от 27.01.1995 г.) величину.

Эта величина должна превышать 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (МРОТ) на день открытия наследства или 80-кратный МРОТ на день удостоверения договора дарения.

При этом оценку стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, должны осуществлять органы коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации, или же страховые организации.

Оценка транспортных средств должна производиться страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, а при оформлении права наследования— судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Оценка другого имущества производится специалистами-оценщиками.

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, в соответствии с федеральным налоговым законодательством обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости от того, что стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства

315

может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на это органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Законодательством Российской Федерации установлены различные ставки налога в зависимости от стоимости имущества, переходящего в порядке наследования (табл. 10) и в порядке дарения (табл. 11).

При применении ставок налога важно знать, кто относится к наследникам первой и второй очереди.

При наследовании по закону наследниками (в равных долях)

являются:

• наследники первой очереди — дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

• наследники второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по

закону лишь при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем прав наследования.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, учитывается установленный законодательством размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Письмом МНС от 20. 01.2003 г. № 04-4-09/1267-Б901 «Об определении размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования» указывается, что поскольку законодательством специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степеней родства в случае наследования имущества по завещанию, поэтому при наследовании имущества по завещанию используются понятия Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.

316

Таблица 10

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования

Таблица 11

317