6.8. порядок исчисления и уплаты налога

6.8. порядок исчисления и уплаты налога

Государство возложило функции по удержанию налогов на предприятия, организации, учреждения (налоговые агенты). В рвязи с этим предприятия, организации и учреждения, выплачивающие любой доход, в любой форме, подлежащей налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленным ставкам.

Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица 6

Виды дохода	Ставка налога, \%	Основание
С 1 января 2003 г. Доходы, за исключением представленных далее	13	Ст. 224 НК РФ (с изм„ внесенными Федеральными за конами от 30.05.01 № 71 -ФЗ, от 06.08.01№110-ФЗ, от 29.05.02 №57-ФЗ и от 22.05.03 №5503) Ф.З. от 29.07.04 № 95-ФЗ
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ	35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ	35
Процентные доходы до 28 июня 2003 г. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты	35
С 28 июня 2003 г. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 \% годовых по вкладам в иностранной валюте	35
Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ	35
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	6
С 1 января 2005 г. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием	9

215

Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на работодателе, т. е. предприятии, организации, учреждении или индивидуальном предпринимателе (налоговом агенте).

Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного

дохода должен осуществлять также работодатель.

В то же время представление при необходимости справок (об иждивенцах, об инвалидности и т. д.) — обязанность налогоплательщика. При этом все положенные по закону вычеты из облагаемого дохода делаются только по месту основной работы.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года нарастающим итогом. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Удержания у налогоплательщика начисленной суммы налога

производится налоговым актом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50\% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счете налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если оплата труда производится несколько раз в месяц или осуществляются разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), то суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки — не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Предприятия, учреждения, организации и другие работодатели

обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, полу-

216

ченных физическими лицами не по месту основной работы, о начисленных-» удержанных суммах налога.

Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы от других налоговых агентов, учитывают полученные в течение года доходы по произвольной форме, но с указанием конкретного места и даты выплаты. В течение года они могут самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого дохода, полученного по всем основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, начисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем.

При этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган месту своего постоянного жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация в установленном Все предприятия, выплачивающие доходы гражданам не по месту их основной работы, обязаны не реже 1 раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своего нахождения справки о выплаченных доходах конкретным лицам и удержанных с них налогах (с указанием места жительства), а также ежегодно не позднее 1 марта — сведения о доходах, выплаченных работникам по месту основной работы. Указанные налоговые органы должны пересылать эти данные в налоговые органы по месту жительства граждан.

При, этом не представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять также сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлению справки о. фактически полученных доходах и удержанных суммах налогов но форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным,по контролю и надзору в области налогов и сборов Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговый орган на магнитных носи-

217

телях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Возврат излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога осуществляется лишь на основании заявления налогоплательщика (такое заявление должно быть сделано в письменной форме).

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения) взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ранее было не более чем за три года).

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские

организации, имеющие обособленные подразделения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, организации следует перечислять НДФЛ работников обособленных подразделений по месту регистрации каждого обособленного подразделения, а сведения об их доходах подавать централизованно по месту регистрации головной организации.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а уплатить налог (в случае необходимости) не позднее 15 июля года, следующего, за отчетным.

Декларации обязаны предоставить:

— индивидуальные предприниматели (по суммам доходов, полученньх от осуществления предпринимательской деятельности), применяющие обычную систему налогообложения;

— частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установ-

218

ленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

— физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

— физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

— физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

— физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

— физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

В некоторых случаях декларация может быть подана по желанию налогоплательщика для получения льгот, налоговых вычетов.

Налогоплательщики, являющиеся российскими налоговыми резидентами, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны предоставить в налоговый орган также справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

По собственной инициативе декларацию может сдать любой человек, который хочет вернуть часть потраченных за прошедший год денег, реализовав свое право на налоговые вычеты в следующих случаях, если:

— в течение года платили за свое обучение или обучение своих детей;

— оплачивали медицинские услуги или покупали медикаменты, либо тратили деньги на благотворительность;

— в течение года получали вознаграждения по авторским догово-

рам или договорам гражданско-правового характера, если такой профессиональный налоговый вычет не был представлен при выплате дохода;

— в течение прошедшего года стандартные налоговые вычеты по местуработынепредставлялись;

— кроме того, можно подать декларацию и в том случае, если налоговый агент по каким-либо причинам неправильно удержал налог с доходов.

Налоговая инспекция обязана принять декларацию, и, если окажется, что налог был удержан в большем размере, чем полагалось, излишне удержанные деньги обязаны вернуть.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц ?

2. Что является объектом налогообложения?

3. Что собой представляет налоговая база налога с доходов физических лиц?

4. Что такое доходы, полученные в виде материальной выгоды?

5. Каковы особенности исчисления налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей ?

6. Какие доходы не подлежат налогообложению?

7. Подлежитлиналогообложениюкомпенсациякомандировочных расходов?

8. Облагается ли налогом материальная помощь, оказываемая физическим лицам при выходе на пенсию?

9. Индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, является ли он плательщиком налога с доходов физических лиц?

10. Назовите виды налоговых вычетов при определении налоговой базы.

11. Какие вы знаете стандартные налоговые вычеты ? Кому они предоставляются?

12. Что собой представляют социальные вычеты ?

13. Какие вы знаете имущественные налоговые вычеты ?

220

14. Кому предоставляются профессиональные налоговые вы четы ?

15. Каков порядок определения даты фактического получения дохода?

16. Какие ставки применяются при налогообложении доходов физическихлиц?

17. Каков порядок исчисления налога с доходов физических лиц?

18. Каковы сроки уплаты налога?

19. В какие сроки уплачивается налог на доходы, полученные от предпринимательскойдеятельности?

20. Кто должен подавать налоговую декларацию в налоговые органы?

21. В каких случаях подается налоговая декларация по собственнойинициативе?