3.3.объект налогообложения

3.3.объект налогообложения

При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически установить и рассчитать объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ, услуг.

Исходя из положений налогового законодательства реализацией

товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, — и на безвозмездной основе.

64

При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электрои теплоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ.

Услуги в качестве объекта обложения НДС — это выручка от оказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транспортные услуги, погрузка и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, и т. д.).

С 2004 г. облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Бесплатная (безвозмездная) передача товаров в рекламных целях облагается НДС.

Законодательство определяет и те операции, которые не могут быть объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ ч. II).

К ним относятся:

1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации правопреемнику при реорганизации организации и некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его первопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного

общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Важным моментом для определения объекта налогообложения является место реализаций товаров (работ, услуг). Местом реализации товаров является территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (строительные, монтажные, реставрационные, работы по озеленению);

• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

• услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, фактически оказываемые на территории РФ;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, услуг по обработке информации и т. д.).

Местом реализации образовательных услуг признается территория РФ, если такие услуги фактически оказываются на ее территории.

Пример.

Иностранное образовательное учреждение оказывает образовательные услуги сотрудникам российской организации за пределами РФ.

3. Зак. 565

66

В данном случае образовательная услуга считается реализованной

вне территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг)

за пределами территории РФ, являются:

1. Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

2. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).