Раздел iv специальные налоговые режимы глава 18 система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Раздел iv специальные налоговые режимы глава 18 система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции вводится гл. 26.4 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от

06.06.2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации».

Этот закон устанавливает правовые основы отношений, возникающие в области недропользования и инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Участниками соглашения о разделе продукции (СРП) могут быть только государство и юридические лица. Участниками СРП физические лица больше не являются.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на введение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение заключается после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признание аукциона несостоявшимся. А также

375

соглашение может быть заключено с победителем аукциона, предложившим каиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем объеме

произведенной продукции составляет не менее 32\% общего количества произведенной продукции.

Соглашения предусматривают увеличение доли государства в

прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;

• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 г.

№ 2395-1 «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции (рис. 24).

Отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, регулируются Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от

377

30.12.1995 г. № 225-ФЗ (в ред. от 07.01.1999г. № 19-ФЗ, от

18.06.2001 г. № 75-ФЗ).

Раздел продукции

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок:

1 — определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости, добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

2 — определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

3 — раздела между государством и инвестором прибыльной

продукции;

4 — передачи инвестором государству, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения, части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

5 — получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

И в соответствии с п. 2 ст. 8 этого закона раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68 \%.

Налоги и платежи при использовании соглашения

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п. 1 ст. 8, инвестор уплачивает:

• налог на добавленную стоимость,

• налог на прибыль организации,

• единый социальный налог,

• налог на добычу полезных ископаемых,

378

• платежи за пользование природными ресурсами,

• плату за негативное воздействие на окружающую среду,

• плату за пользование водными объектами,

• государственную пошлину,

• таможенные сборы,

• земельный налог,

• акциз.

Уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия

раздела произведенной продукции (п. 2 ст. 8), инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• единый социальный налог,

• государственную пошлину,

• таможенные сборы,

• налог на добавленную стоимость,

• плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных

налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения (рис. 25).

Соглашения, заключенные в соответствии с пп. 2, п. 1 ст. 8

• Предусматривают передачу инвестору компенсационной продукции для возмещения затрат (не более 75\% произведенной, не более 99\% при добыче на шельфе) и раздел между государством и инвестором прибыльной продукции (произведенная продукция за вычетом части, эквивалентной по стоимости сумме подлежащего уплате НДПИ и компенсационной продукции за отчетный/налоговый период)

Соглашения, заключенные в соответствии с пп. п. 2 ст. 8

• Предусматривают раздел между государством и инвестором произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции — в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. Доля инвестора в произведенной продукции при этом не должна превышать 68\%

• Налог на прибыль организаций

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Платежи за пользование природными ресурсами, водными объектами

• Земельный налог

• Акциз

Виды налога:

• Налог на добавленную стоимость

• Единый социальный налог

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду

• Государственная пошлина

• Таможенные сборы

Подлежат возмещению в соответствии с гл. 26.4 НК РФ

Заключение соглашения данного типа должно быть предусмотрено условиями аукциона

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению законодательного/представительного органа государственной власти или местного самоуправления.

Если нормативные правовые акты этих органов власти освобождения не предусматривают, затраты инвестора по уплате региональных и местных налогов возмещаются за счет эквивалентного уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему субъекту РФ.

Освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению, а также вывозимая произведенная продукция

Рис. 25. Условия СРП и налогообложение

380

Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, при выполнении соглашений, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежавшего уплате.

Плательщиками налога являются инвесторы по соглашениям о

разделе продукции.

Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции в соответствии со ст. 342 НК РФ, не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения.

По каждому из соглашений объект налогообложения, налоговая ставка, период, база, порядок исчисления и уплаты применяются с учетом особенностей, действующих на дату вступления соглашений в силу. Если же изменится наименование какого-то из

381

налогов без изменения элементов налогообложения, то продолжать платить и исчислять этот налог нужно с новым наименованием. Если в течение срока соглашения изменится ставка НДС, то применять необходимо ту ставку, которая будет установлена в гл. 21 НК РФ (ст. 346.35).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

при выполнении соглашений

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная

налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признаются стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и

документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются:

1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции

(возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода

является отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые

382

периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговый ставки определяется в соответствии сп, 1 ст, 284 НК РФ (24\%).

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Порядок исчисления и сроки уплаты определяются в соответствии с гл. 25. НК РФ.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном в соглашении порядке;

2) передача организацией, являющейся участником, не имеющего статуса юридического лица, объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

3) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения (рис. 26).

Налоговые декларации следует представлять налоговому органу по местонахождению участка недр, по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. В срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, этому же органу нужно представить программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год; по вновь введенным соглашениям — программу и смету на текущий год еще до начала работ. Ин-

При выполнении СРП налогоплательщики определяют суммы налогов, подлежащих уплате, в соответствии с гл. 21 , 25,26 НК РФ, учитывая следующие особенности:

НДС

• Разница, возникшая в случае превышения суммы налоговых вычетов в отчетном (налоговом) периоде над суммой налога, исчисленной по реализованным товарам, подлежит возмещению налогоплательщику, даже если реализация отсутствует, в порядке и сроки, определенные гл. 21 НК РФ.

• В случае нарушения сроков суммы возмещения увеличиваются исходя из одной 1/360 учетной ставки ЦБ РФ (при ведении учета в валюте РФ) или одной 1/360 ставки ЛИБОР (при ведении учета в инвалюте) за каждый день просрочки

• Освобождаются от налогообложения:

— безвозмездная передача имущества для выполнения работ по СРП между инвестором и оператором соглашения, а также передача доли произведенной продукции организацией — вестником объединения юрлиц, выступающего инвестором, другим участникам объединения;

— передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, использованного для выполнения работ по СРП

ндпи

Налоговая база (количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) определяется отдельно по каждому соглашению.

Ставка налога при добыче нефти и газа из нефтегазоконденсатных месторождений:

— составляет 340 руб. за 1 т и корректируется на коэффициент (Кц), отражающий динамику мировых цен на нефть (определяется налогоплательщиком самостоя тельно согласно положениям (пп. 1.п. 5 ст. 346.37),

— применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, установленного соглашением.

• Прочие налоговые ставки (ст. 342 НК РФ) применяются с коэффициентом 0,5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом налогообложения является доход (стоимость прибыльной продукции), принадлежащая инвестору, а также внереализационные расходы от выполнения работ по соглашению, уменьшенный на величину расходов.

Для гл. 26.4 действует свой особый порядок подразделения, признания и принятия расходов (пп. 1, п. 6-12 ст. 346.38).

Налоговая база — денежное выражение налогооблагаемой прибыли, определяется отдельно по каждому соглашению по данным налогового учета. Если в налоговом периоде получена отрицательная база, она признается равной 0, а налогоплательщик получает возможность уменьшать налоговую базу на эту величину в последующие 10 лет с того налогового периода, когда она получена. Налоговая ставка — в течение всего срока применяется действующая на дату вступления соглашения в силу.

Налогоплательщик.обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям при выполнении соглашения, в противном случае применяется общий порядок исчисления и уплаты налога, установленный гл. 25 НК РФ.

Рис. 26. Особенности уплаты отдельных налогов

384

формировать налоговиков об изменении программы работ или сметы расходов необходимо в 10-дневный срок с даты их утверждения.

Вопросыдлясамопроверки

1. Что собой представляет соглашение о разделе продукции?

2. Какие налоги и платежи уплачивают инвесторы при использовании соглашения?

3. Какие платежи и налоги не уплачивают инвесторы при исполнении соглашения?

4. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашения?

5. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении соглашения?

6. Каковы особенности определения налоговой базы при выполнении соглашения по НДС?