2.6. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
2.6. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Наиболее актуальными для большинства налогоплательщиков являются вопросы налоговых правонарушений и применение налоговых санкций за их совершение. Согласно Налоговому кодексу (ст. 106), налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.
Квалифицирующими признаками налогового правонарушения являются:
— факты нарушения законодательства;
— виновность в совершении противоправного деяния, которая может состоять как в активных действиях, так и в бездействии. Виновным в совершений налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий (бездействия), желало или сознательно допускало наступление вредных последствий.
Совершенным по неосторожности считается такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознать.
В зависимости от вины должностных лиц организации-налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.
Пример.
Если главный бухгалтер организации сознательно исказил данные отчетности и фальсифицировал налоговую декларацию, то эти действия будут рассматриваться как умышленное искажение данных бухгалтерского учета и умышленная фальсификация налоговой декларации непосредственно организацией (представляемой главным бухгалтером).
К ответственности за совершение налоговых правонарушений могут привлекаться организации и физические лица.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
Налоговым кодексом установлены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К ним относятся:
— никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
— к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
— ответственность за налоговое правонарушение возникает в том случае, если соответствующее деяние не содержит признаков уголовного преступления. При наличии в деянии признаков уголовного преступления налоговые органы должны передать дело правоохранительным органам;
— привлечение к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, равно как не освобождает налогового агента от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;
— привлечение налогоплательщика — юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
— налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении
налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;
— лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанностьподоказываниюобстоятельств,свидетельсвующих
о факте налогового правонарушеия согласно Налоговому кодексу РФ
его совершении, возлагается на налоговые органы;
— все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегдадолжнытолковатьсявпользуналогоплательщика Налогоплательщик не может быть привлечён к ответственностизасоверщениедеяния,содержащегопризнакиналогвоогоправобы одного из следующих обстоятельств:
— отсутствие события налогового правонарушения;
— отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
— истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. К ним относятся:
— действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
|
— выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено надо-
говое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
— иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
В качестве отягчающих вину (ответственность) обстоятельств является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций).
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Не исключено, что налоговое правонарушение может быть совершено при наличии как смягчающих, так и отягчающих вину обстоятельств. В этом случае при вынесении решения должны одновременно учитываться обе нормы (о снижении и увеличении размеров штрафов), что должно приводить к штрафу, не превышающему базового уровня.
Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 1.
|
Таблица 1
Ответственностьналогоплательщиказанарушение налогового законодательства
| № п/п | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Непредставление в установленный срок налоговому органу по месту учета налоговой декларации: • при нарушении срока представления декларации до 180 дней; • при нарушении срока предоставления декларации более 180 дней | 5\% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30\% указанной суммы и не менее 100 руб.; 30\% суммы налога, подлежащего уплате, и 10\% суммы налога за каждый полный и неполный месяц начиная со 181 -го дня |
| 2 | Грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальценностей, нематериальных активов и финансовых вложений): • совершенное в течение одного налогового периода; • совершенное в течение более одного налогового периода; • повлекшее занижение дохода | 5 тыс. руб. 15 тыс. руб. 10\% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. |
| 3 | Нарушение правил составления налоговой декларации (несвое временное и неправильное отражение доходов и расходов источников доходов, исчисленной суммы налога) | 5 тыс. руб. |
|
Окончание табл.1
| 1 | 2 | 3 |
| 4 | Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов: • выявленные налоговым органом при выездной проверке; • совершенные умышленно | Штраф в размере 20\% неуплаченной суммы налога Штраф в размере 40\% неуплаченной суммы налога |
| 5 | Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика | 5 тыс. руб. |
| 6 | Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке | 5 тыс. руб. |
Однако крайне важные изменения претерпели условия привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога.
Новые положения ст. 198 УК РФ, касающиеся уклонения от уплаты налогов физическими лицами:
| Вид уклонения | Сумма неуплаченного налога | Способ совершения преступления | Наказание |
| Уклонение от уплаты налогов в крупном размере | Превышающая 100 тыс. руб. за период в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченного налога превышает 10\% подлежащих уплате сумм налога. Превышающая 300 тыс. руб. | Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений | Штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, арест на срок от 4 до 6 мес. Лишение свободы на срок до 1 года |
| Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере | Превышающая 500 тыс. руб. за период в пределах 3 финансо вых лет подряд, при условии, что доля неуплаченного налога превышает 20\% подлежащих оплате сумм налога. Превышающая 1500 тыс. руб. | Штраф в размере от 200 до 500 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж денного за период от 3 мес. до 3 лет. Лишение свободы на срок до 3 лет |
56
В итоге для привлечения к уголовной ответственности только за неуплату НДФЛ сокрытый доход (при ставке 13\%) должен превысить 769 тыс. руб. за период до 3 лет, но при этом общий налогооблагаемый доход должен быть менее десятикратной величины укрытого, или же гражданин должен единовременно утаить от налогообложения более 2,3 млн руб.
Однако не все так печально, поскольку у физических лиц сохраняется возможность избежать уголовного преследования. Попрежнему действуют общие правила, предусмотренные ч. I ст. 75
УК РФ, согласно которым от уголовкой ответственное™ может быть освобождено лицо, впервые совершившее уклонение от уплаты личных налогов, если оно добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб и т. д.
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под налоговой системой?
2. Каковы базовые принципы построения налоговой системы ?
3. Перечислите виды налогов.
4.Укажитеспециальныеналоговыережимы.
5. Каковы права налоговых органов?
6. Каковы обязанности налоговых органов?
7.Каковыправаналогоплательщиков?
8.Каковыобязанностиналогоплательщиков?
9. Каковы виды налогового контроля ?
10.Какиеосновополагающиепринципыпривлеченияналогоплательщиков к ответственности, установленной в НК РФ?
11. Чем отличается камеральная проверка от выездной?
12. В каких случаях проводится встречная проверка?
13. Вкаких случаяхпроводятся дополнительная налоговая проверка и повторная выездная налоговая проверка?
14. Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговыхправонарушений?
15. Вкаких случаяхналогоплательщикипривлекаются куголовной ответственности?
Обсуждение Налоги и налогообложение в Российской Федерации
Комментарии, рецензии и отзывы