7.5. ставка налога

7.5. ставка налога

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. Они дифференцированы в зависимости от величины облагаемой базы, причем для сумм налога, зачисляемых в соответствующий внебюджетный фонд, установлены разные шкалы.

Чем больше облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка налога. Ставки налога зависят от категории налогоплательщиков и установлены отдельно:

• для работодателей (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственные производители), родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств);

• работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств;

• Федеральным законом №57-ФЗ от 29.05.2002 г. изменены ставки ЕСН, по которым производится исчисление EСH индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями, и ставки для адвокатов (табл. 9).

В соответствии с п. 2 ст. 241 приведенные в таблице регрессивные ставки налогообложения применяются при выполнении следующего условия. Налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), производящие выплаты физическим лицам, имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицам, производящим выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики, у которых налоговая база составила менее

2500 руб., не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу

10\% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численность работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30\% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Так, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет менее 2500 руб., то налогоплательщик до конца года обязан производить исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения. При расчете условий права на регрессию принимается средняя численность работников, учитываемая при исчислении суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в федеральный бюджет. При этом в среднюю численность работников за какойлибо период (месяц, квартал, с начала года, год) включаются среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей, средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность работников показывается в целых единицах.

После определения условия на право применения регрессивных ставок налогообложения можно переходить к расчетам самого налога (авансовых платежей) либо с применением регрессивных ставок налогообложения, либо по ставкам, установленным для налогооблагаемой базы до 100 000 руб.

Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость применение регрессивной шкалы ЕСН и размер облагаемой базы в среднем на одного работника организации.

Пример 1.

Численность сотрудников, работающих на предприятии по трудовым договорам в январе—феврале, составила 20 человек. Их ежемесячная заработная плата следующая:

5 человек — 2500 руб., 5 человек — 3000 руб., 6 человек — 4000 руб.,

4 человека — 8000 руб. В марте приняты на работу 8 человек с окладом 1300 руб. в месяц, в июне заработная плата вновь принятым сотрудникам повышена до 2500 руб. в месяц.

На момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, делен-

Таблица 9

240

ная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила:

за январь — (5 чел. • 2500 руб. + 5 чел. • 3000 руб. +. 4 чел. х

х 4000 руб. : 14 чел. = 3107 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за февраль — [(5 чел. • 2500 руб. • 2 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 2мес. +4 чел, -4000 руб. -2 мес.): 14 чел.] :2мес. = 3107 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за март — [(5 чел. • 2500 руб. • 3 мес. + 5 чел.* 3000 руб.* 3 мес. +

+ 2чел. -4000руб. -Змес. + 8чел. • 1300руб. • 1мес): 15чел.] :3 мес.=

= 2598 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за апрель — [(5 чел. • 2500 руб. • 4 мес. + 5 чел. • 3000 руб. х х 4 мес. + 2 чел. • 4000 руб. • 4 мес. + 8 чел. • 1300 руб. • 2 мес) :

: 16 чел.] : 4 мес. = 2544 руб. — предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за май — [(5 чел. • 2 500 руб. * 5 мес. + 5 чел.* 3 000 руб.* 5мес. +

+ 2 чел. * 4 060 руб. • 5 мес. + 8 чел. • 1 300 руб. • 3 мес.]: 17 чел.) :

: 5 мес. = 2 455 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН до конца года;

за июнь — [(5 чел. • 2500 руб. • 6 мес. + 5 чел, • 3000 руб.-6 мес. +

+2 чел. .]00 руб. • 3 мес. + 8 чел. х х 2500 руб. • 1 мес): 17 чел.]: 6 мес. = 2590 руб. — предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН, поскольку потеряло его при исчислении авансовых платежей за май;

за июль—декабрь предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН.

Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2005 г. были внесены существенные изменения в размеры ставок единого социального налога ст. 241 ч. II НК РФ.

Так, предельная ставка ЕСН составит 26\% против действующей 35,6\%. Шкала налоговой базы укорочена, вместо четырех ступеней осталось только три.

Снижение общей ставки налога повлияло на существующую регрессивную шкалу. Регрессивное налогообложение можно будет применять к налоговой базе свыше 280 тыс. руб.

Снято ограничение на максимальный уровень средних доходов (не менее 2 500 руб.) на применение регрессивной шкалы. Следовательно, за численностью работников можно следить не так пристально. В расчетах будет участвовать численность всех работников.

241