3.2. налогоплательщики

3.2. налогоплательщики

Плательщиками данного налога являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

60

'-• лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ от 25.04.2003 г.). Организации — юридические лица, образованные в соответствии

с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их представительства, созданные на территории РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации (часть I от 31.07.1998 г.

№ 146-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ) из числа налогоплательщиков исключены филиалы или обособленные подразделения организаций, которые до 1999 г. имели статус самостоятельных налогоплательщиков (при наличии отдельного баланса и расчетного или иного банковского счета). НК РФ сохраняет возможность уплаты налогов такими филиалами или обособленными подразделениями, но не как самостоятельными налогоплательщиками, а как представителями организаций, т. е. в порядке исполнения обязанности головной организации по уплате налогов по месту нахождения филиалов или обособленных подразделений.

Индивидуальные предприниматели — физические лица:

• зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, частные охранники, частные детективы;

• осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС только при условии осуществления ими операций, подлежащих налогообложению.

При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу.

При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика

НДС. Для этого налогоплательщик письменно уведомляет налоговый орган об использовании права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом прилагаются подтверждающие документы. Ответственность за правомерность использования права на освобождение целиком ложится на налогоплательщика. Лишь при выездной налоговой проверке налоговый орган может определить, выполнены ли налогоплательщиком условия, предусмотренные ст 145 НК РФ для получения освобождения. Соответственно при нарушении условий, предусмотренных НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней,

В п. 4 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 месяцев, на которое оно предоставлено. Другими словами, добровольно налогоплательщик, использующий право на освобождение, от этого права отказаться не может. Перейти к уплате НДС на общих основаниях налогоплательщик может только по истечении 12 месяцев, на которые он заявил свое право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 1 млн руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики использовали право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (в том числе, если было использовано право на продление действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), выручка от реализации товаров (работ услуг) превысит ограничение в 1 млн руб. за каждые три последовательных календарных месяца, либо будут иметь место факты реализации

62

подакцизных товаров, то налогоплательщики, начиная с месяца, в котором имели место такие факты, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС

Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление.

Документами, подтверждающими право на освобождение, являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Сроки подачи заявления об освобождении от уплаты

НДС

Письменное уведомление и документы направляются налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающие документы, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Пример.

Организация получила освобождение от уплаты НДС на период с апреля 2004 г. по март 2005 г. В дальнейшем выручка без учета НДС составила:

63

в апреле 2004 г. — 200 000 руб., в мае 2004 г. — 300 000 руб.,

в июне 2004 г. — 400 000 руб.,

в июле 2004 г. — 500 000 руб.

Таким образом, суммарная выручка за апрель-июнь составила

900 000 руб. (200 000 + 300 000 + 400 000), а за май-июль 2004 г. —

1 200 000 руб. (300 000 + 400 000 + 500 000). Превышение было допущено в июле. Следовательно, с 1 июля утрачено право на освобождение и организация уплачивает налог на общих основаниях. Сумма налога будет равна (при налоговой ставке 18\%)

400 000 • 18\% /100\% =7 2 000 руб.